INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008 r. (data wpływu 29 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Poprawa stanu …”. – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Poprawa stanu …”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jako organ publiczny będący jednostką samorządu terytorialnego jest szczególnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Jednym z obiektów użyteczności publicznej stanowiących własność gminy są sale wiejskie położone na jej terenie. Od 2007 roku Wnioskodawca przygotowuje projekt „Poprawa stanu …” do realizacji i dofinansowania z programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi”. Przedmiotem tego zadania będzie remont sali wiejskiej w D. i S. oraz przebudowa sali wiejskiej w L. G.. Dotychczas Gmina poniosła koszty związane z wykonaniem dokumentacji technicznej, czyli dokonała zapłaty wydatku za usługę wraz z podatkiem VAT.
Z tytułu tego wydatku Gmina jako końcowy odbiorca usługi nie odliczyła podatku VAT. W wyniku realizacji przedmiotowego zadania gmina ponosić będzie wydatki związane z wykonaniem przez firmy zewnętrzne usług w zakresie: remontu i przebudowy świetlic wiejskich obejmujące w szczególności roboty: rozbiórkowe, murarskie, tynkarskie, malarskie, dekarskie oraz, instalacyjne (elektryczne, sanitarne i C.O.). W związku z realizacją inwestycji Gmina nie przewiduje zawierania odpłatnych umów cywilno –prawnych. Po realizacji inwestycji sale wiejskie stanowić będą nadal własność gminy i nie zostaną przekazane w zarząd innej jednostce w formie odpłatnego użytkowania.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy Gmina posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji „Poprawa stanu …” lub zwrotu podatku VAT? Czy Gmina, realizując projekt „Poprawa stanu …” może odzyskać w jakikolwiek sposób zapłacony podatek VAT? Jaki jest powód, dla którego Gmina nie może odliczyć podatku VAT z tytułu realizacji planowanej inwestycji? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie mogła obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z uwagi na to, że planowana inwestycja posiada specyfikę użyteczności publicznej, czynności opodatkowane nie wystąpią, czyli nie wystąpi podatek należny związany bezpośrednio z realizacją inwestycji. Oznacza to, że zakup towarów i usług związanych z realizacją planowanej inwestycji nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, dlatego też z powodu braku możliwości prawnych Gmina nie może odzyskać w żaden sposób podatku naliczonego VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 08 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 tejże ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy – na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym – należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Są to zatem zadania dotyczące interesu powszechnego i wiążą się z korzyścią ogółu lub znacznej części mieszkańców gminy. Zgodnie z opisem zawartym we wniosku Zainteresowany będąc jednostką samorządu terytorialnego zobligowany jest do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Jednym z zadań własnych gminy jest utrzymanie należących do zasobów gminy, obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Takimi obiektami są sale wiejskie położone na terenie gminy. Realizowany obiekt dotyczy sali wiejskiej w L.G., D. i S.. Po realizacji inwestycji obiekty będą nadal stanowić własność gminy i nie będą oddane w zarząd innej jednostce w formie odpłatnego użytkowania. Uwzględniając treść art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, stwierdzić należy, iż realizacja projektu o charakterze użyteczności publicznej stanowi zadanie własne gminy i nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi. Brak tego ostatniego uniemożliwia obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przytoczony przepis art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi o prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego. W obowiązującym kształcie ustawy brak innych regulacji prawnych o podobnym charakterze. Ponadto w zakresie przedmiotowego projektu Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 12 powołanego już rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów dotyczy bowiem zakupów finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a ponadto obwarowany jest szeregiem warunków, które podatnik winien spełnić. Z wniosku nie wynika, aby Gmina finansowała wydatki ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 12 cyt. rozporządzenia.
Reasumując należy stwierdzić, iż przedmiotowy projekt „Poprawa stanu technicznego świetlic wiejskich w L.G., D., S.” wpisany jest w zakres zadań własnych Gminy, wynikających z przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, czyli czynności zwolnionych od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 13 cyt. wyżej rozporządzenia. W związku z powyższym Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług niezbędnych do realizacji tejże inwestycji. Na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług Gmina nie ma również innych możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.