INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., reprezentowanej przez pełnomocnika doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2013 r. (data wpływu 15 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia. Wniosek uzupełniono w dniu 8 kwietnia 2013 r. o doprecyzowanie opisu sprawy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca, tj. Sp. z o.o. (dalej jako Spółka), prowadzi działalność gospodarczą w branży medycznej, specjalizując się w zakresie okulistyki.
Znaczna większość świadczonych usług oraz dostarczanych przez Spółkę towarów podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). Jedynie część działalności Spółki w zakresie sprzedaży soczewek kontaktowych (twardych i miękkich) dotyczy sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka, z uwagi na rozwój działalności, podjęła decyzję o zmianie siedziby w celu zwiększenia zakresu prowadzonej działalności. W tym zakresie podjęto decyzję o podpisaniu umowy najmu powierzchni biurowych.
W związku z procesem zmiany siedziby, Spółka jest zmuszona do poniesienia szeregu wydatków związanych z procesem doboru i przystosowania nowej siedziby na potrzeby prowadzonej przez nią działalności. Wydatkami tymi są w szczególności koszty: prac projektowych, usług budowlanych oraz wykończeniowych, materiałów wykończeniowych, wyposażenia powierzchni biurowych wykorzystywanych na potrzeby działalności Spółki, wyposażenia wszelkich pomieszczeń i powierzchni niezbędnych do prowadzenia przez Spółkę bieżącej działalności. Co istotne, Spółka dokonała już wyboru odpowiadających jej wymaganiom lokali i doszła do porozumienia z ich właścicielem.
W związku z powyższym rozpoczęła już faktyczny proces inwestycyjny, ponosząc tym samym do dnia dzisiejszego znaczną część ww. nakładów. Spółka dokonuje odliczenia podatku VAT za pomocą struktury, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. Również w analizowanym przypadku Spółka odliczyła podatek VAT zapłacony przy nabyciu ww. nakładów jedynie w części, na jaką wskazywał współczynnik ustalony zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Dalsze nakłady Spółka planuje sfinansować ze środków własnych oraz z uzyskanego kredytu. Spółka rozważa dwa rozwiązania.
Pierwszym z nich jest wzięcie kredytu inwestycyjnego na sfinansowanie planowanej inwestycji dostosowania wynajmowanego lokalu na potrzeby działalności Ośrodka (…). Po zakończeniu ww. inwestycji, Spółka wniesie całość nakładów poniesionych na nową siedzibę oraz jej wyposażenie w formie aportu do nowo utworzonej spółki. Jeżeli w dniu wniesienia aportu istniały będą jakiekolwiek zobowiązania związane z ww. inwestycją, również zostaną one przeniesione w ramach aportu. W tym wariancie przedmiotem aportu będzie więc całość nakładów poniesionych na wykończenie i wyposażenie nowej siedziby.
Drugie rozwiązanie przewiduje wniesienie dotychczas poniesionych nakładów tytułem aportu do nowo utworzonej spółki. Jeżeli w dniu wniesienia aportu istniały będą jakiekolwiek zobowiązania związane z ww. inwestycją, również zostaną one przeniesione w ramach aportu. Natomiast dalsza część wydatków na nakłady niezbędne do wykończenia siedziby Spółki sfinansowana zostanie przez nowo utworzoną spółkę z otrzymanego przez nią kredytu. W tym wariancie przedmiotem aportu będzie więc jedynie część nakładów poniesionych na wykończenie i wyposażenie nowej siedziby.
Zarówno w wariancie 1, jak również w wariancie 2 masa majątkowa przedmiot owego aportu nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Dodatkowo do nowo utworzonej spółki wniesiony zostanie towar w postaci soczewek kontaktowych twardych i miękkich oraz wszelkich akcesoriów związanych z ich użytkowaniem, przeznaczonych do dalszej odsprzedaży. Przedmiotem aportu będzie również posiadany przez Spółkę sprzęt medyczny. Do nowo utworzonej spółki przejdą pracownicy obsługujący dotychczas w Spółce dystrybucję ww. towarów lub w razie potrzeby zatrudnieni zostaną nowi pracownicy.
Spółka planuje restrukturyzację prowadzonej działalności poprzez utworzenie nowego podmiotu, prawdopodobnie w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako nowo utworzona Spółka). Restrukturyzacja prowadzona będzie w celu podziału prowadzonej działalności na część opodatkowaną VAT oraz zwolnioną od podatku. Taka struktura ułatwi prowadzenie rozliczeń podatkowych, a co za tym idzie również zarządzanie działalnością Spółki i tworzenie krótkoterminowych oraz długoterminowych biznesplanów, a także strategii co jest niezwykle istotne na wysoce konkurencyjnym rynku usług medycznych.
Nowo utworzona spółka zajmować się będzie przede wszystkim: dystrybucją soczewek kontaktowych wraz ze wszystkimi akcesoriami niezbędnymi do właściwego ich użytkowania, wynajmem powierzchni komercyjnych, wynajmem sprzętu medycznego, świadczeniem usług sprzątania, świadczeniem usług w ramach outsourcingu usług księgowych i kadrowo-płacowych, ewentualnie inną działalnością w zakresie usług koordynacji inwestycji co do remontu czy prac modernizacyjnych. Wszystkie usługi nowo utworzonej Spółki będą czynnościami opodatkowanymi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Natomiast Spółka prowadzić będzie w dalszym ciągu działalność w podobnym zakresie jak dotychczas, tj. świadczenia usług medycznych.
Dodatkowo wskazać należy, iż wraz z masą majątkową nie przejdą na rzecz nowo utworzonej spółki zobowiązania finansowe zaciągnięte przez Spółkę w związku z prowadzoną inwestycją. Natomiast nowo utworzona Spółka wstąpi w prawa i obowiązki Spółki wynikające z umów związanych z realizacją inwestycji. Spółka wskazuje, iż w proces realizacji inwestycji zaangażowani są jej pracownicy, którzy w obydwu wariantach wskazanych powyżej pozostaną w strukturze Spółki, również po wniesieniu aportu. Co więcej Spółka prowadzi ewidencję związaną z inwestycją dla potrzeb ustalenia jej wartości początkowej w celu dokonywania prawidłowych odpisów amortyzacyjnych.
Ponadto, w piśmie z dnia 3 kwietnia 2013 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku Wnioskodawca przedstawił w tabelach poszczególne składniki stanowiące masę majątkową, która ma być przekazana aportem do nowo utworzonej spółki, a także informację, czy rzeczy ruchome wchodzące w skład ww. masy majątkowej wykorzystywane były w prowadzonej działalności gospodarczej przez okres co najmniej 6 miesięcy. W tabelach tych zawarto również informację, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. składników.
Tabela o nazwie „WARIANT l” przedstawia skład masy majątkowej w przypadku ziszczenia wariantu pierwszego, wskazanego w opisie sprawy przedmiotowego wniosku, natomiast tabela „WARIANT 2” ukazuje skład masy majątkowej w przypadku ziszczenia się wariantu drugiego. Wariant 1 Tabelka – załącznik pdf – str. 12-13. Wariant 2 Tabelka – załącznik pdf – str. 13. Wnioskodawca wskazał ponadto, iż utworzenie spółki, do której planowane jest wniesienie aportu, podobnie jak wykonanie samej ww. operacji nie ma charakteru hipotetycznego, ale jest działaniem planowanym i z dużą dozą prawdopodobieństwa stwierdzić można, iż plan ten zostanie zrealizowany.
Nowo utworzona spółka obecnie jeszcze nie istnieje, ale w najbliższym czasie planowane jest jej utworzenie i przed dniem planowanej operacji posiadała będzie ona NIP, regon, będzie zarejestrowana w KRS oraz będzie zarejestrowana, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Ponadto, Zainteresowany przedstawił wykaz nakładów na adaptację nowej siedziby Wnioskodawcy zgodnie z Wariantem l opisanym we wniosku oraz wykaz nakładów na adaptację nowej siedziby Wnioskodawcy zgodnie z Wariantem 2 opisanym we wniosku.
Wykaz nakładów na adaptację nowej siedziby Wnioskodawcy zgodnie z Wariantem 1. Wykaz nakładów na adaptację nowej siedziby Wnioskodawcy zgodnie z Wariantem 2. Ponadto, Wnioskodawca przedstawił wykaz sprzętu IT będącego przedmiotem leasingu operacyjnego oraz wykaz środków trwałych, które Wnioskodawca zamierza przekazać aportem do nowo utworzonej spółki wraz ze wskazaniem ich wartości. Wykaz sprzętu IT. Wykaz środków trwałych. Zainteresowany wskazał ponadto, iż sformułowane we wniosku pytanie dotyczące bieżącego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego odnosi się do Wnioskodawcy, a nie do nowo utworzonej spółki. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w odniesieniu do podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nakłady na ww. inwestycję, które zostaną poniesione po dniu zmiany strategii Spółki, Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczania podatku VAT na bieżąco, zgodnie z art. 86 ustawy o VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur związanych z ww. inwestycją po dniu zmiany przeznaczenia ww. inwestycji.
Zgodnie z podstawową zasadą podatku VAT, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak wskazano w opisie sprawy, Spółka przyjęła strategię w zakresie restrukturyzacji prowadzonej działalności, której elementem jest wniesienie masy majątkowej w postaci nakładów poniesionych na nową siedzibę do nowo utworzonej spółki.
W wariancie II przedmiotem aportu będzie całość ww. nakładów, które nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a co za tym idzie czynność ta podlegała będzie opodatkowaniu VAT.
W związku z faktem, iż Spółka zmieniła przeznaczenie nakładów zarówno poniesionych (które pierwotnie miały być związane zarówno z działalnością zwolnioną, jak i opodatkowaną VAT), jak również przeznaczenie nakładów, które dopiero poniesie w przypadku ziszczenia się wariantu 2, Spółka stoi na stanowisku, iż ma ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie nakładów na potrzeby ww. inwestycji po dniu przyjęcia nowej strategii, według zasad wskazanych w art. 86 ustawy o VAT.
Podsumowanie Spółka stoi na stanowisku, iż w odniesieniu do podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nakłady na ww. inwestycję, które zostaną poniesione po dniu zmiany strategii Spółki, Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczania podatku VAT na bieżąco, zgodnie z art. 86 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony (art. 88 ust. 4 ustawy).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży medycznej, specjalizując się w zakresie okulistyki.
Znaczna większość świadczonych usług oraz dostarczanych przez Spółkę towarów podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Jedynie część działalności Spółki w zakresie sprzedaży soczewek kontaktowych (twardych i miękkich) dotyczy sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka, z uwagi na rozwój działalności, podjęła decyzję o zmianie siedziby w celu zwiększenia zakresu prowadzonej działalności. W tym zakresie podjęto decyzję o podpisaniu umowy najmu powierzchni biurowych.
W związku z procesem zmiany siedziby, Spółka jest zmuszona do poniesienia szeregu wydatków związanych z procesem doboru i przystosowania nowej siedziby na potrzeby prowadzonej przez nią działalności. Wydatkami tymi są w szczególności: koszty prac projektowych, koszty usług budowlanych oraz wykończeniowych, koszty materiałów wykończeniowych, koszty wyposażenia powierzchni biurowych wykorzystywanych na potrzeby działalności Spółki, koszty wyposażenia wszelkich pomieszczeń i powierzchni niezbędnych do prowadzenia przez Spółkę bieżącej działalności. Spółka dokonała już wyboru odpowiadających jej wymaganiom lokali i doszła do porozumienia z ich właścicielem.
W związku z powyższym rozpoczęła już faktyczny proces inwestycyjny, ponosząc tym samym do dnia dzisiejszego znaczną część ww. nakładów. Spółka dokonuje odliczenia podatku VAT za pomocą struktury, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. Również w analizowanym przypadku Spółka odliczyła podatek VAT zapłacony przy nabyciu ww. nakładów jedynie w części, na jaką wskazywał współczynnik ustalony zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Dalsze nakłady Spółka planuje sfinansować ze środków własnych oraz z uzyskanego kredytu. Spółka rozważa dwa rozwiązania. Spółka planuje restrukturyzację prowadzonej działalności poprzez utworzenie nowego podmiotu, prawdopodobnie w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Restrukturyzacja prowadzona będzie w celu podziału prowadzonej działalności na część opodatkowaną VAT oraz zwolnioną z opodatkowania. Taka struktura ułatwi prowadzenie rozliczeń podatkowych, a co za tym idzie również zarządzanie działalnością Spółki i tworzenie krótkoterminowych oraz długoterminowych biznesplanów, a także strategii. Wszystkie usługi nowo utworzonej spółki będą czynnościami opodatkowanymi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Natomiast, Spółka prowadzić będzie w dalszym ciągu działalność w podobnym zakresie jak dotychczas, tj. świadczenia usług medycznych (czynności zwolnione).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczania podatku VAT na bieżąco, zgodnie z art. 86 ustawy o VAT w odniesieniu do podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nakłady na ww. inwestycję, które zostaną poniesione po dniu zmiany strategii Spółki, rozumianej jako zmiana przeznaczenia przedmiotowej inwestycji. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, ponieważ po dniu zmiany strategii Spółki, to nowo utworzona spółka będzie wykonywać wyłącznie czynności opodatkowane. Natomiast, Wnioskodawca – Spółka prowadzić będzie w dalszym ciągu działalność w podobnym zakresie jak dotychczas, tj. będzie świadczyć usługi medyczne, które co do zasady korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Planowana przez Wnioskodawcę restrukturyzacja prowadzonej działalności poprzez utworzenie nowego podmiotu, prawdopodobnie w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spowoduje podział prowadzonej działalności na część opodatkowaną VAT oraz zwolnioną od podatku.
Jak wskazał Zainteresowany, wszystkie usługi nowo utworzonej Spółki będą czynnościami opodatkowanymi w rozumieniu przepisów ustawy. Wobec powyższego stwierdzić należy, iż Wnioskodawca prowadzący po dniu zmiany strategii tylko działalność w zakresie usług medycznych, czyli działalność zwolnioną od podatku nie będzie posiadał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związanego z nakładami na ww. inwestycję. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca „dalsza część wydatków na nakłady niezbędne do wykończenia siedziby Spółki sfinansowana zostanie przez nowo utworzoną spółkę z otrzymanego przez nią kredytu”.
Zatem, takie wydatki nie powinny mieć miejsca, bowiem – bowiem jak wynika z opisu sprawy – aport będzie dotyczył w I wariancie całości nakładów, a II wariancie dotychczas poniesionych nakładów na przystosowanie nowej siedziby na potrzeby prowadzonej działalności. W świetle powyższego, Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych, z którymi byłyby związane ww. zakupy i które umożliwiają skorzystanie z prawa do odliczenia podatku na podstawie art. 86 ustawy.
Reasumując, w odniesieniu do podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nakłady na ww. inwestycję, które zostaną poniesione po dniu zmiany strategii Spółki, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczania podatku VAT na bieżąco, zgodnie z art. 86 ustawy, ponieważ nie będą te nakłady związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Informuje się ponadto, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia.
Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku z aportem majątku został załatwiony interpretacją indywidualną z dnia 22 kwietnia 2013 r., nr ILPP1/443-29/13-4/AI. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.