INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2011 r. (data wpływu 24 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu przedsiębiorstwa.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Osoby fizyczne prowadzą działalność gospodarczą w ramach istniejącej spółki cywilnej pod nazwą (dalej: SC, Wnioskodawca). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność opodatkowaną VAT. Wraz z: (i) przedsiębiorstwem „ ” PPHU stanowiącym jednoosobową pozarolniczą działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana oraz (ii) przedsiębiorstwem „ ” stanowiącym jednoosobową pozarolniczą działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana stanowią rodzinnie powiązane przedsiębiorstwa.
Dnia 9 grudnia 2010 r. poprzez zawarcie umowy spółki w formie aktu notarialnego została utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - ., która docelowo ma przejąć działalność prowadzoną do tej pory w ramach ww. przedsiębiorstw, w szczególności w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W celu połączenia ww. przedsiębiorstw planowane jest wniesienie do Sp. z o.o. wkładów niepieniężnych (aportów) w postaci powyższych przedsiębiorstw stanowiących przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, w szczególności planowane jest wniesienie przez Wnioskodawcę do Sp. z o.o. aportu w postaci przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę (w formie spółki cywilnej).
Wartość przedsiębiorstwa zostanie określona na podstawie odpowiedniej wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa SC do Sp. z o.o. w zamian za udziały w Sp. z o.o. nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego, wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa SC do Sp. z o.o. nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się m. in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z faktem, iż ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa (w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zdefiniowane zostało wyłącznie pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa) dla potrzeb rozliczeń z tytułu podatku VAT przyjmuje się definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 551 Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowe; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Wnioskodawca planuje wnieść do Sp. z o.o. wkład niepieniężny w postaci całego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie spółki cywilnej tj. przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Dodatkowo jak wskazano powyżej przepisów ustawy o VAT nie stosuje się w szczególności do transakcji zbycia przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze fakt, iż aport jest szczególnym rodzajem transakcji zbycia, a w opisanym zdarzeniu przyszłym wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa S.C. wnoszony przez Wnioskodawcę do Sp. z o.o. stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego zasadnym jest stwierdzenie, iż na mocy wyżej powoływanego art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcja wniesienia tego wkładu do Sp. z o.o. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wniesienie wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa SC do Sp. z o.o. nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do treści art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn.
„zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Art. 2 pkt 27e ustawy definiuje pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, pod którym to pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują natomiast terminu „przedsiębiorstwo”. Dlatego też posłużyć należy się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Na mocy art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo, obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.
Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, prowadzi działalność gospodarczą w ramach istniejącej spółki cywilnej. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność opodatkowaną. Dnia 9 grudnia 2010 r. poprzez zawarcie umowy spółki w formie aktu notarialnego została utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która docelowo ma przejąć działalność prowadzoną do tej pory w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
W celu połączenia ww. przedsiębiorstw planowane jest wniesienie do Spółki z o.o. wkładów niepieniężnych (aportów) m. in. w postaci przedsiębiorstwa prowadzonego przez Zainteresowanego w formie spółki cywilnej stanowiącego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Reasumując, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego, stanowiącego – jak wskazał Zainteresowany – przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.