INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2011 r. (data wpływu 14 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem działki od Agencji Nieruchomości Rolnych za kwotę 202.000 zł – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem działki od Agencji Nieruchomości Rolnych za kwotę 202.000 zł. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Dnia 18 grudnia 2009 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną nabył od Agencji Nieruchomości Rolnych dwie działki (grunty) mieszczące się w województwie X. Nabycie przedmiotowych gruntów zostało udokumentowane aktem notarialnym, w którym jako nabywcę określono małżonków (małżonkowie nie posiadają rozdzielności majątkowej). Sprzedawca wystawił fakturę VAT dokumentującą tę transakcję na kwotę 327.868,85 zł i VAT 72.131,15 zł. Zainteresowany fakturę otrzymał dopiero po interwencji telefonicznej. Agencja Nieruchomości Rolnych wysłała fakturę listem poleconym, który Wnioskodawca otrzymał dnia 10 lipca 2010 r. (koperta z pieczątką).
Nabyte działki były w MPZP przeznaczone pod zabudowę letniskową, pensjonatową i obozowisk turystycznych. Obie działki zostały nabyte z zamiarem powiększenia majątku wspólnego i w przyszłości postawienia na nich domu/pensjonatu z ogrodem. Wnioskodawca inwestycję chciał sfinansować ze środków własnych (75 tys. PLN), a resztę (325 tys. PLN) z kredytu bankowego zaciągniętego w banku. Ostatecznie bank (wbrew wcześniejszym deklaracjom) nie udzielił kredytu w oczekiwanej wysokości, lecz na działkę 12/11 udzielił 150 tys. kredytu, a na działkę 12/9 udzielił 100 tys. kredytu.
Resztę środków zmuszony był zdobyć z linii kredytowych, kart kredytowych co bardzo pogorszyło sytuację finansową Zainteresowanego i było dużym problemem. Wkrótce po nabyciu wspomnianych działek, Wnioskodawca otrzymał od kolegi propozycję przejęcia jednego z kredytów, pod warunkiem sprzedaży jednej z działek w takiej samej cenie jaką zapłacił za nią ANR.
Z uwagi na to, że sytuacja finansowa wyglądała gorzej niż zakładał Wnioskodawca przystępując do przetargu (z powodu m. in. niekonsekwencji banku), wspólnie z żoną postanowił przystać na propozycję i dnia 19 kwietnia 2009 r. dokonał sprzedaży jednej z działek po cenie brutto jaką zapłacił ANR, czyli 198 tys. Od tej transakcji nie naliczył podatku VAT. Kilka miesięcy później, z powodów osobistych Wnioskodawca wraz z żoną, podjęli decyzję o sprzedaży części nabytych od ANR gruntów. W tym celu Wnioskodawca podzielił nabytą na cele osobiste działkę, na 4 mniejsze z zamiarem sprzedaży komercyjnej (dwie działki zostały już sprzedane w miesiącu listopadzie).
Z uwagi na to, że czynności te miały charakter zarobkowy Wnioskodawca zarejestrował się w miesiącu wrześniu jako podatnik VAT i dnia 25 października złożył pierwszą deklarację VAT-7K (wybrał kwartalny sposób rozliczenia) wskazując w ww. deklaracji do odliczenia podatek VAT naliczony przy sprzedaży przez ANR, ale nie w pełnej wysokości, lecz w części, która będzie miała niewątpliwie związek z czynnościami opodatkowanymi (sprzedaż zarobkowa). W sumie transakcja od ANR wyniosła brutto 400 tys. zł (rozbite na fakturze na dwie pozycje: 198 tys. PLN i 202 tys. PLN).
Za 198 tys. brutto Wnioskodawca sprzedał koledze działkę (przejęcie długu) i nie naliczył wówczas podatku VAT, stąd w deklaracji VAT-7K wskazał jedynie kwotę 202 tys. brutto czyli do odliczenia w deklaracji VAT-7K wykazał podatek VAT w wysokości 33.426 zł (22% od 165.574 netto). Działka sprzedana koledze w dniu 19 kwietnia 2010 r. nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, w tym również rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W momencie sprzedaży działki Zainteresowany nie posiadał statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ww. ustawy. Przedmiotowej działki nie udostępniano innym osobom ani podmiotom.
Wcześniej Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży gruntów. W momencie sprzedaży według planu zagospodarowania przestrzennego, działka była przeznaczona pod zabudowę letniskową, pensjonatową i obozowisk turystycznych. Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów na przygotowanie działki do sprzedaży. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca słusznie odliczył podatek VAT w wysokości odpowiadającej podatkowi naliczonemu przez Agencję Nieruchomości Rolnej przy zakupie działki, którą następnie podzielił i sprzedał w celach zarobkowych (165.574,00 PLN netto oraz VAT 33.426,00 PLN łącznie brutto 202.000 zł.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że podatek VAT był naliczony przez Agencję Nieruchomości Rolnych przy zakupie działki, a Zainteresowany jest od września zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie dokonywał czynności opodatkowanych podatkiem VAT (sprzedaż działek), stąd Wnioskodawca uważa, że miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, w części która będzie bezpośrednio związana z czynnościami opodatkowanymi.
Zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość w części od której Wnioskodawca odliczył podatek VAT stała się przedmiotem działalności gospodarczej, rozumianej jako czynności polegające na wykorzystywaniu zakupionego gruntu jako towaru w celach zarobkowych i będzie ściśle związana z czynnościami opodatkowanymi.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. – kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy, natomiast wyłączenia w art. 88. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przykładowo w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wskazano, iż nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Ponadto, jak wynika z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto, w myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, iż dnia 18 grudnia 2009 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną nabył od Agencji Nieruchomości Rolnych dwie działki (grunty).
Sprzedawca wystawił fakturę VAT dokumentującą tą transakcję na kwotę 327.868,85 zł i VAT 72.131,15 zł. Wnioskodawca finansując powyższą transakcję korzystał z kredytów bankowych. Następnie, ze względu na swoją sytuację finansową, jedną z działek zbył w dniu 19 kwietnia 2010 r. Kilka miesięcy później, z powodów osobistych Wnioskodawca wraz z żoną, podjął decyzję o sprzedaży części nabytych od ANR gruntów. W tym celu Wnioskodawca podzielił nabytą działkę, na 4 mniejsze z zamiarem sprzedaży komercyjnej (dwie działki zostały już sprzedane w miesiącu listopadzie).
Z uwagi na to, że czynności te miały charakter zarobkowy Wnioskodawca zarejestrował się w miesiącu wrześniu jako podatnik VAT i dnia 25 października złożył pierwszą deklarację VAT-7K (wybrał kwartalny sposób rozliczenia) wskazując w ww. deklaracji do odliczenia podatek VAT naliczony przy sprzedaży przez ANR, ale nie w pełnej wysokości, lecz w części, która będzie miała niewątpliwie związek z czynnościami opodatkowanymi (sprzedaż zarobkowa). W sumie transakcja od ANR wyniosła brutto 400 tys. zł (rozbite na fakturze na dwie pozycje: 198 tys. PLN i 202 tys. PLN).
Za 198 tys. brutto Wnioskodawca sprzedał koledze działkę (przejęcie długu) i nie naliczył wówczas podatku VAT, stąd w deklaracji VAT-7K wskazał jedynie kwotę 202 tys. brutto czyli do odliczenia w deklaracji VAT-7K wykazał podatek VAT w wysokości 33.426 zł (22% od 165.574 netto). W świetle powyższego, Wnioskodawca dokonując sprzedaży gruntów opodatkowanej podatkiem od towarów i usług ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tego gruntu, z uwzględnieniem art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 ustawy.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny wskazać należy, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktury dokumentującej zakup od Agencji Nieruchomości Rolnych gruntu w części, w której zakup ten jest związany z czynnością opodatkowaną, pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki negatywne wynikające z art. 88 ustawy. Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem działki od Agencji Nieruchomości Rolnych za kwotę 202.000 zł.
Rozstrzygnięcia w zakresie: opodatkowania dostawy gruntu oraz prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury otrzymanej w miesiącu lipcu 2010 r., zostały zawarte w interpretacach nr ILPP1/443-446/11-2/MK oraz ILPP1/443-446/11-4/MK z dnia 13 czerwca 2011 r. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.