INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2010 r. (data wpływu 4 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT przy sprzedaży lokalu użytkowego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT przy sprzedaży lokalu użytkowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Urząd Miasta i Gminy w w dniu x 1990 r. na podstawie protokołu zdawczo - odbiorczego otrzymał od Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w lokal użytkowy przy pl., a w dniu x1991 r. decyzją Wojewody x x ww. nieruchomość została przekazana Gminie.
W dniu x 1990 r. Skarb Państwa, w którego imieniu działał Burmistrz zawarł umowę najmu na ww. lokal obowiązującą od dnia x 1990 r., a w dniu x 1991 r. zawarto umowę na czas nieokreślony. Następnie w dniu x 1992 r. została zawarta umowa pomiędzy Urzędem Miejskim, a najemcą na czas nieokreślony i tym samym poprzednia umowa straciła moc obowiązującą. Na pisemny wniosek o dopisanie do umowy najmu współnajemcy Gmina w dniu x 2000 r. zawarła nową umowę najmu pomiędzy Gminą, a współnajemcami. Na pisemny wniosek najemca, który wynajmował lokal od roku 1990 zrzekł się lokalu na rzecz później dopisanego współnajemcy i w dniu x 2000 r. zawarta została nowa umowa.
W dniu x 2007 r. najemca zwrócił klucze do ww. lokalu użytkowego. Jednocześnie zaznaczono że, ww. lokal użytkowy nigdy nie był ani remontowany, ani modernizowany. Gmina w drodze przetargu znalazła kupca na ww. lokal użytkowy, jednakże podając kwotę do licytacji zastosowała 22% stawkę podatku VAT. Po dogłębnym przeanalizowaniu ma jednak wątpliwości wobec słuszności postępowania i uważa, że sprzedaż lokalu użytkowego powinna być zwolniona od podatku VAT, powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy sprzedaż lokalu użytkowego może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10? Zdaniem Wnioskodawcy, w przetargu dotyczącym sprzedaży lokalu użytkowego położonego przy pl. w nieprawidłowo doliczono 22% stawkę podatku, gdyż sprzedaż ww. lokalu powinna zostać zwolniona od podatku od towarów i usług.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług mówi o tym, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, natomiast art. 7 ust. 1 ww. ustawy stwierdza, że dostawa towarów z art. 5 ust. 1 pkt 1 jest jednoznaczna z przeniesieniem prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, towary definiuje się jako rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Gmina uważa, że przy sprzedaży ww. lokalu użytkowego należy się powołać na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy mówiący o tym, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Wg art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a stwierdza, że zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy praw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli poniósł takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Gmina otrzymała przedmiotową nieruchomość w drodze komunalizacji, a więc bez prawa do odliczania podatku VAT i przez cały okres jej posiadania nie była ona poddana ani remontowi, ani modernizacji. Sprzedany lokal użytkowy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 jest po pierwszym zasiedleniu, gdyż przez kilkanaście lat był objęty umową najmu. Wobec powyższego Gmina uważa, że ww. sprzedaż należy zwolnić z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Co do zasady stawka podatku wynikająca z art. 41 ust 1 ustawy wynosi 22%. Jednakże ustawodawca zastosował dla niektórych czynności stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, w świetle art. 43 ust. 7a nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Jednocześnie, w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Zgodnie z ust. 11 tego artykułu oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. W związku z powyższym, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków mającym, prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku, po spełnieniu określonych warunków, możliwość do zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
Z powyższych przepisów wynika, iż ze zwolnienia od podatku nie może korzystać dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Natomiast jeżeli dostawa odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, bądź w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia podlega zwolnieniu, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu oraz nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Gmina, sprzedała lokal użytkowy na drodze przetargu podając kwotę do licytacji zastosowała 22% stawkę podatku VAT. Jednocześnie Gmina jako właściciel nie dokonywała modernizacji i remontów powyższego lokalu. Sprzedany lokal użytkowy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 jest po pierwszy zasiedleniu, gdyż przez kilkanaście lat był objęty umową najmu. Przy nabyciu lokalu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Lokal użytkowy przy pl. pozostawał w zasobach Gminy od dnia x 1990 r. na podstawie protokołu zdawczo - odbiorczego od Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w. W dniu x 1991 r. decyzją Wojewody x ww. nieruchomość została przekazana Gminie . W dniu x 1990 r. Skarb Państwa, w którego imieniu działał Burmistrz zawarł umowę najmu na ww. lokal obowiązującą od dnia x 1990 r.,a w dniu x 1991 r. zawarto umowę na czas nieokreślony. Następnie w dniu x 1992 r. została zawarta umowa pomiędzy Urzędem Miejskim a najemcą na czas nieokreślony i tym samym poprzednia umowa straciła moc obowiązującą.
Na pisemny wniosek o dopisanie do umowy najmu współnajemcy Gmina w dniu x 2000 r. zawarła nową umowę najmu pomiędzy Gminą, a współnajemcami. Na pisemny wniosek najemca, który wynajmował lokal od roku 1990 zrzekł się lokalu na rzecz później dopisanego współnajemcy i w dniu x 2000 r. zawarta została nowa umowa. W dniu x 2007 r. najemca zwrócił klucze do ww. lokalu użytkowego. Reasumując, w przedmiotowej sprawie sprzedaż lokalu użytkowego w drodze przetargu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.