INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2011 r. (data wpływu 25 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT z tytułu kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „Kompleksowa rewitalizacja zdegradowanych obszarów Gminy” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT z tytułu kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „Kompleksowa rewitalizacja zdegradowanych obszarów Gminy”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina zamierza złożyć wniosek do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego projektu pod roboczą nazwą „Kompleksowa rewitalizacja zdegradowanych obszarów Gminy” w celu zwiększenia ich atrakcyjności pod względem architektonicznym, gospodarczym i społecznym”. Projekt będzie obejmował: Prace restauratorskie zamku, Kolegiaty, kaplicy grobowej, Późnoklasycystycznego dworku, cmentarza żydowskiego, cmentarza protestanckiego. Budowę placów zabaw dla dzieci. Odbudowę alejek na cmentarzu katolickim w . Odbudowę parkingu przy cmentarzach katolickim oraz żydowskim. Budowę parkingu przy parku w .
Rewitalizację alejek parkowych wraz z budowę ścieżki dydaktycznej. Projekt powyższy nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Zrewitalizowane elementy projektu poza Kolegiatą - (będzie zarządzana przez tut. parafię), będą zarządzane przez beneficjenta. We wniosku o dofinansowanie należy między innymi zawrzeć zapisy o kosztach kwalifikowalnych projektu. Jednym z rodzajów kosztów kwalifikowalnych może być podatek VAT.
Jednakże będzie on uznany tylko wówczas, gdy zostanie on rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta i w myśl przepisów ustawy o podatku VAT nie może być odzyskany tzn. beneficjentowi nie przysługuje prawo (nie ma prawnych możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT. W przypadku posiadania prawa do odzyskania podatku VAT, wyklucza się uznanie podatku VAT jako kosztu kwalifikowlanego.
Ponadto jednym z załączników obligatoryjnych do wniosku jest interpretacja indywidualna w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów usług (VAT) w związku z realizacją projektu, jeżeli wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Gmina jest podatnikiem VAT czynnym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT z tytułu kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu pod roboczą nazwą „Kompleksowa rewitalizacja zdegradowanych obszarów Gminy”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina stoi na stanowisku, iż nie ma możliwości prawnej do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT z tytułu kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu pod roboczą nazwą „Kompleksowa rewitalizacja zdegradowanych obszarów Gminy”, gdyż nabywane towary i usługi nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższej regulacji wynika jednoznacznie, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione są określone przesłanki, a mianowicie odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Możliwość skorzystania z prawa do odliczenia nie wystąpi zatem, gdy nabyte towary lub usługi są związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
W oparciu o art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy. W myśl zaś art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty, czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 12 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych). Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 powołanej ustawy).
W rozdziale 9 ww. rozporządzenia przewidziano natomiast przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i ust. 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 rozporządzenia.
W treści złożonego wniosku wskazano, że Gmina zamierza złożyć wniosek do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego projektu pod roboczą nazwą „Kompleksowa rewitalizacja zdegradowanych obszarów Gminy” w celu zwiększenia ich atrakcyjności pod względem architektonicznym, gospodarczym i społecznym”. Projekt będzie obejmował: Prace restauratorskie zamku, Kolegiaty, kaplicy grobowej, Późnoklasycystycznego dworku, cmentarza żydowskiego, cmentarza protestanckiego. Budowę placów zabaw dla dzieci. Odbudowę alejek na cmentarzu katolickim w . Odbudowę parkingu przy cmentarzach katolickim oraz żydowskim.
Budowę parkingu przy parku w . Rewitalizację alejek parkowych wraz z budowę ścieżki dydaktycznej. Gmina jest podatnikiem VAT czynnym, jednakże projekt powyższy nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Zrewitalizowane elementy projektu - poza Kolegiatą – która będzie zarządzana przez tut. parafię, będą zarządzane przez beneficjenta. Wnioskodawca wskazał również, iż nabywane towary i usługi nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT, skoro towary i usługi nabywane w ramach planowanego przedsięwzięcia nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Gmina nie będzie również miała możliwości otrzymania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia, gdyż środki uzyskane na jego realizację nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i ust. 4 powołanego aktu prawnego.
Nadmienia się również, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 5 kwietnia 2011 r. obowiązywało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.). Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.