INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Ochotniczej Straży Pożarnej, przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2013 r. (data wpływu 26 czerwca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 września 2013 r. (data wpływu 11 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji pn. „Organizacja przedsięwzięcia kulturalnego kultywującego tradycje regionalne, opartego o lokalne zasoby pn. „DNI WSI” ”– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji pn. „Organizacja przedsięwzięcia kulturalnego kultywującego tradycje regionalne, opartego o lokalne zasoby pn. „DNI WSI”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 września 2013 r. (data wpływu 11 września 2013 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna jest organizacją pozarządową, zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym (rejestr stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji i publicznych zakładów opieki zdrowotnej). Ochotnicza Straż Pożarna jest dobrowolnym zrzeszeniem osób fizycznych działających w rozumieniu ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach.
Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 4.1/413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007-2013 dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi, w Urzędzie Marszałkowskim w dniu 27 lutego 2013 r. na realizację operacji pod nazwą: „Organizacja przedsięwzięcia kulturalnego kultywującego tradycje regionalne, opartego o lokalne zasoby pn. „DNI WSI”.
Zakres rzeczowo-finansowy operacji obejmuje zorganizowanie imprezy o charakterze regionalnym, promującej obszar działania LGD, dania regionalne, ludowe zespoły i atrakcje turystyczne, aktywizującej społeczność lokalną. Celem imprezy jest zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców wsi oraz zachowanie tożsamości społeczności wiejskiej i specyfiki obszaru, a także wzrost atrakcyjności turystycznej regionu, kierowanej do wszystkich mieszkańców obszaru działania LGD oraz zainteresowanych turystów. W ramach realizacji ww. operacji wszystkie faktury i rachunki zostaną przedłożone do refundacji w Urzędzie Marszałkowskim w Łodzi.
Zakres rzeczowo-finansowy operacji przewiduje koszty zakupu następujących towarów i usług: koszty prezentacji kulinarnych – stół regionalny, koszty wynajęcia nagłośnienia i oświetlenia oraz oprawy muzycznej przedsięwzięcia, koszty opracowania i prezentacji materiałów promocyjnych, koszty zakupu naczyń jednorazowych, koszty ubezpieczenia imprezy, koszty zakupu nagród w konkurencjach, koszty wynajęcia dmuchanych placów zabaw, koszty zakupu usługi ochrony imprezy, koszty zakupu usługi opieki medycznej i sanitarnej podczas imprezy. „DNI WSI” zostaną zorganizowane 14 lipca 2013 r., w miejscowości R., Gmina D. dla około 1000 osób. Impreza będzie miała charakter otwarty i plenerowy.
Odbędzie się na placu przy strażnicy OSP, przy wykorzystaniu zaplecza lokalowego strażnicy. Impreza będzie trwała jeden dzień. Organizatorzy przewidzieli następujący harmonogram imprezy: Rozpoczęcie o godzinie 14:00. Pomiędzy 14:15 a 18:00 zaplanowano przeprowadzenie konkursów, zabaw dla publiczności, mających na celu kultywowanie lokalnych tradycji, tj.: „rzut brunom”, „uderzenie wałkiem”, „rzut pyrką w dal”, konkursy wiedzy o regionie. Przewidziane są animacje i rozrywka na dmuchanym placu zabaw. 18:00 podsumowanie i ogłoszenie wyników rozegranych konkurencji, wręczenie nagród. 19:00 do 22:00 zabawa taneczna pod gwiazdami.
Wnioskodawca przewiduje przygotowanie degustacji dla uczestników oraz przygotowanie stołu regionalnego z tradycyjnymi daniami. Organizator przewiduje nieodpłatne korzystanie z przewidzianych atrakcji. Podczas imprezy przewiduje się występ zespołów ludowych oraz zespołów artystycznych. W związku z ich występami Wnioskodawca nie przewiduje ponoszenia kosztów, gdyż będą to występy gościnne, w formie otwartej sceny oraz lokalnych zespołów, które chcą zaprezentować swoją twórczość i dorobek artystyczny. Ochotnicza Straż Pożarna organizowała już przedsięwzięcia o podobnym charakterze w podobnym wymiarze. DNI WSI to impreza promującą obszar działania LGD, kultywująca lokalne tradycje oraz zwyczaje.
Na terenie obszaru działania LGD brakuje organizacji imprez o podobnym charakterze, dlatego też ważne jest, aby wspierać podobne przedsięwzięcia i tym samym przyczyniać się do kultywowania i promowania lokalnych zwyczajów i tradycji oraz wspierania działalności organizacji społecznych realizujących takie zadania. Projekt swym zakresem wpisuje się w cel ogólny nr 1 „Rozwój turystyki poprzez wykorzystanie zasobów naturalnych kulturowych”, określony w Lokalnej Strategii Rozwoju Stowarzyszenia. Projekt jest również zgodny z celem szczegółowym nr 1.4 „Wsparcie podmiotów kultywujących historię i tradycje obszaru LGD”.
Projekt pt.: „Organizacja imprezy kultywującej tradycje regionalne pn.: „DNI WSI” jest zgodny z przedsięwzięciem nr I „Produkt turystyczny”. Impreza promuje walory obszaru, produkty regionalne i charakterystyczne danie regionalne.
Impreza kultywuje lokalne tradycje i ma charakter promocyjny, zatem jest zgodna z celami przedsięwzięcia nr I. Przewidywane rezultaty projektu: wzrost aktywności społecznej i zaangażowania mieszkańców w rozwój regionu; wymiana doświadczeń w dziedzinie upowszechniania tradycji regionalnych; budowanie kapitału społecznego na tym obszarze poprzez prowadzenie działań promujących obszar objęty LSR oraz sprawne wdrażanie LSR poprzez prowadzenie działań informacyjnych; integracja i aktywizacja lokalnego środowiska; kultywowanie lokalnych tradycji i zwyczajów charakterystycznych dla obszaru działania LGD; promocja regionu i wyjątkowych walorów historyczno-przyrodniczych.
Ponadto Stowarzyszenie poinformowało, że: Ochotnicza Straż Pożarna – zgodnie ze statutem – prowadzi wyłącznie działalność statutową nieodpłatną, Ochotnicza Straż Pożarna nie prowadzi działalności gospodarczej, Ochotnicza Straż Pożarna nie sprzedaje swoich usług w oparciu o faktury VAT, Ochotnicza Straż Pożarna prowadzi swoją działalność sklasyfikowaną wg PKD z roku 2004 pod numerem 91332 jako działalność pozostałych organizacji członkowskich gdzie indziej niesklasyfikowanych i nr 7525Z – ochrona przeciwpożarowa, Ochotnicza Straż Pożarna nie jest zarejestrowana w urzędzie skarbowym jako podatnik VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej.
Wobec powyższego stanu sprawy Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, natomiast kosztem kwalifikowalnym są wartości brutto zakupów związanych z realizacją działalności statutowej Zainteresowanego w ramach pozyskiwania środków finansowych na realizację projektów finansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W uzupełnieniu do wniosku z dnia 10 września 2013 r. (data wpływu 11 września 2013 r. ) Wnioskodawca wskazał, że zakupione w celu realizacji przedmiotowych operacji towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna ma możliwość odzyskania podatku VAT, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadań w ramach działania 4.1/413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007-2013 dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji pn.: „Organizacja przedsięwzięcia kulturalnego kultywującego tradycje regionalne, opartego o lokalne zasoby pn. „DNI WSI” ?
Zdaniem Wnioskodawcy, Ochotnicza Straż Pożarna nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją tego typu operacji jak: „Organizacja przedsięwzięcia kulturalnego kultywującego tradycje regionalne, opartego o lokalne zasoby pn. „DNI WSI”. Kosztem kwalifikowalnym dla Stowarzyszenia są wartości brutto zakupionych towarów i usług, w związku z realizacją działalności statutowej organizacji w ramach działań Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest wykorzystywania zakupionych towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu. Natomiast, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast na podstawie art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz.U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna jest organizacją pozarządową, zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym (rejestr stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji i publicznych zakładów opieki zdrowotnej). Ochotnicza Straż Pożarna jest dobrowolnym zrzeszeniem osób fizycznych działających na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach.
Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 4.1/413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007-2013 dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi, na realizację operacji pod nazwą: „Organizacja przedsięwzięcia kulturalnego kultywującego tradycje regionalne, opartego o lokalne zasoby pn. „DNI WSI”. Zakres rzeczowo-finansowy operacji obejmuje zorganizowanie imprezy o charakterze regionalnym, promującej obszar działania LGD, dania regionalne, ludowe zespoły i atrakcje turystyczne, aktywizującej społeczność lokalną.
Celem imprezy jest zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców wsi oraz zachowanie tożsamości społeczności wiejskiej i specyfiki obszaru, a także wzrost atrakcyjności turystycznej regionu, kierowanej do wszystkich mieszkańców obszaru działania LGD oraz zainteresowanych turystów. „DNI WSI” zostaną zorganizowane 14 lipca 2013 r., w miejscowości R., Gmina D. dla około 1000 osób. Impreza będzie miała charakter otwarty i plenerowy. Odbędzie się na placu przy strażnicy OSP, przy wykorzystaniu zaplecza lokalowego strażnicy. Impreza będzie trwała jeden dzień.
Ochotnicza Straż Pożarna – zgodnie ze statutem – prowadzi wyłącznie działalność statutową nieodpłatną, nie prowadzi działalności gospodarczej, nie sprzedaje swoich usług w oparciu o faktury VAT, nie jest zarejestrowana w urzędzie skarbowym jako podatnik VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej. Zakupione w celu realizacji przedmiotowych operacji towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabyte w ramach przedmiotowej operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji operacji pn. „Organizacja przedsięwzięcia kulturalnego kultywującego tradycje regionalne, opartego o lokalne zasoby pn. „DNI WSI” .
W zakresie planowanej operacji, Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku VAT i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Podsumowując, Ochotnicza Straż Pożarna, niebędąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie będzie miała możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji pn.
„Organizacja przedsięwzięcia kulturalnego kultywującego tradycje regionalne, opartego o lokalne zasoby pn. „DNI WSI”, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Zainteresowanemu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji pn. „Organizacja przedsięwzięcia kulturalnego kultywującego tradycje regionalne, opartego o lokalne zasoby pn. „DNI WSI”.
Natomiast wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji pn. „Poprawa jakości życia mieszkańców poprzez remont świetlicy wiejskiej” został załatwiony w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2013 r. nr ILPP1/443-558/13-5/MD. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.