INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w ramach realizacji operacji „Budowa (…)” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w ramach realizacji operacji „Budowa wiaty strzelniczej”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Bractwo jako organizacja społeczna jest członkiem Lokalnej Grupy Działania Ż. W ramach działania tej grupy Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie operacji „Budowa (…)” w ramach Działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów objętych PROW 2007 - 2013. Efektem tego jest przyjęcie ww. operacji do przyznawania pomocy. Dnia 28 lipca 2010 r. Stowarzyszenie podpisało umowę na przyznanie pomocy z Urzędem Marszałkowskim i przystąpiło do realizacji operacji. Stowarzyszenie zakupuje usługi i towary na podstawie faktur VAT. Jako Stowarzyszenie z siedzibą w nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest płatnikiem podatku VAT.
Do kosztów kwalifikowalnych zalicza się również podatek od towarów i usług uiszczany w związku z poniesieniem kosztów na realizację Działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów objętych PROW 2007 - 2013. Zrealizowanie operacji nie będzie generowało przychodu, a zakupione usługi i towary do budowy będą stanowiły własność Stowarzyszenia, wzbogacały przestrzeń publiczną, uatrakcyjniały ofertę rekreacyjną i turystyczną oraz realizowały Lokalną Strategię Rozwoju LGD.
W instrukcji do wniosku zawarte jest stwierdzenie: „jeżeli Lokalna Grupa Działania do kosztów kwalifikowalnych zalicza podatek VAT to powinna wystąpić do organu upoważnionego przez Ministra Finansów (Dyrektora właściwej Izby Skarbowej) o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług. Interpretacja ta jest niezbędna do refundacji poniesionych kosztów i jest w oryginale obowiązkowym załącznikiem wniosku o płatność”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Stowarzyszenie ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług naliczonego do realizacji operacji w ramach Działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów objętych PROW 2007 – 2013? Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie z siedzibą w nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od realizowanej operacji i powinno do kosztów kwalifikowalnych zaliczać podatek od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostają spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczania podatku naliczonego w określonych terminach pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Należy zauważyć, iż na podstawie art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie jako organizacja społeczna jest członkiem Lokalnej Grupy Działania w Ż. W ramach działania tej grupy Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie operacji „Budowa (…)” w ramach Działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów objętych PROW 2007 - 2013. Efektem tego jest przyjęcie ww. operacji do przyznawania pomocy. Wnioskodawca dokonuje zakupów towarów i usług na podstawie faktur VAT. Jako Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT.
Zrealizowanie operacji nie będzie generowało przychodu, a zakupione usługi i towary do budowy będą stanowiły własność Stowarzyszenia, wzbogacały przestrzeń publiczną, uatrakcyjniały ofertę rekreacyjną i turystyczną oraz realizowały Lokalną Strategię Rozwoju LGD. Wyjaśnić zatem należy, iż w świetle powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby zakupowane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabyte w ramach opisanego zadania nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków. W zakresie przedmiotowego działania Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.).
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku VAT i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, nie spełnia tych warunków i nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego przy realizacji operacji w ramach Działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów objętych PROW 2007 – 2013 pn.: „Budowa (…)”, na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług.
Nadmienia się również, iż rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązywało od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 5 kwietnia 2011 r. Natomiast od dnia 6 kwietnia 2011 r. obowiązuje nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392). Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.