INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko (…), przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2009 r. (data wpływu: 13 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn. (…) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn. (…).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. (…) jako jednostka budżetowa Miasta (…) powołana stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 19, poz. 115 ze zm.), wykonuje zadania Miasta (…) w zakresie zarządzania drogami, w tym również prowadzenia inwestycji i remontów, na drogach krajowych, wojewódzkich, powiatowych i gminnych.
Realizując powyższe uprawnienia, (…) zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu o nazwie (…) z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. Beneficjentem tego projektu będzie gmina Miasto (…), natomiast (…) będzie jednostką organizacyjną miasta, realizującą powyższy projekt w imieniu Miasta (…). Planowany zakres projektu pn. (…) obejmuje: budowę ulicy … (droga powiatowa) na długości 5.188 km, budowę ulicy serwisowej/opaskowej L 1/2 biegnącej równolegle do ul. … i znajdującej się w liniach rozgraniczających drogi powiatowej - ul. … o dł.
1.450 km, budowę chodników dla pieszych na długości 2.100 km, budowę ciągów pieszo – rowerowych na długości 5.884 km, budowę 16 zatok autobusowych, budowę odcinka ulicy stanowiącej wjazd/wyjazd na teren spółki transportowej (…) o dł. ok. 0,100 km (w liniach rozgraniczających drogę powiatową), usunięcie kolizji z uzbrojeniem technicznym, budowę ekranów akustycznych, budowę 3 skrzyżowań typu rondo, budowę i częściową modernizację 6 skrzyżowań, budowę kanalizacji deszczowej wraz z odwodnieniem – 6.652 km, usunięcie kolizji z wodociągiem, budowa oświetlenia ulicznego wzdłuż budowanych i modernizowanych ulic, usunięcie kolizji z liniami energetycznymi 110 KV, WN, SN, NN, przebudowę magistrali wodociągowej, modernizację ulic: …, …, …, …. Wytworzona infrastruktura zostanie bezpłatnie udostępniona użytkownikom drogi, a zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy (…) lub Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach VAT dotyczących realizacji projektu pn. (…)? Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów brak jest możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach VAT za towary i usługi objęte projektem pn. (…). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Tymczasem, towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu (…) nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, co powoduje że (…) lub gminie Miastu (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że (…) jako jednostka budżetowa Miasta (…), wykonuje zadania Miasta (…) w zakresie zarządzania drogami, w tym również prowadzenia inwestycji i remontów, na drogach krajowych, wojewódzkich, powiatowych i gminnych.
Realizując powyższe uprawnienia, (…) zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu o nazwie (…) z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. Beneficjentem tego projektu będzie gmina Miasto (…), natomiast (…) będzie jednostką organizacyjną miasta, realizującą powyższy projekt w imieniu Miasta (…). Jak wskazuje Wnioskodawca, wytworzona infrastruktura zostanie bezpłatnie udostępniona użytkownikom drogi, a zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, bowiem nie zostanie spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn. (…) przez Wnioskodawcę, czyli (…).
Natomiast w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji przedmiotowego projektu przez gminę Miasto (…), w dniu 24 czerwca 2009 r. wydano postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPP1/443-563/09-3/BD. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.