INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2012 r. (data wpływu 22 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Stowarzyszenie: … nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji VAT- 7. Wnioskodawca otrzymuje dofinansowanie, w tym wyprzedzające, z krajowych środków publicznych oraz ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach programu PROW 2007- 2013, w szczególności projektu: LEADER 2007-2013, na realizację operacji w zakresie działania 4.31 „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania” w celu realizacji zadań wynikających z Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR) dla obszarów Lokalnej Grupy Działania (LGD).
Stowarzyszenie korzysta z dotacji za lata 2009-2015 w ramach działań 4.2 i 4.3 PROW 2007-2013. W ramach tego wsparcia finansowego Zainteresowany finansuje koszty utrzymania swojego biura (m. in. koszty: mediów, wynagrodzeń personelu, organów władz, zakupu materiałów biurowych, środków czystości, wyposażenia biura w sprzęt biurowy, stałej obsługi księgowej i inne koszty administracyjne, związane z obsługą realizacji projektów osi IV LEADER), zgodnie z warunkami określonymi w RMRiRW z dnia 23 maja 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów wiejskich na lata 2007-2013 (Dz.
U. Nr 103, poz. 660 ze zm.).
Ponadto Stowarzyszenie finansuje projekty w ramach pozostałych działań, określonych w ww. rozporządzeniu w szczególności w zakresie: realizacji badań dotyczących obszaru objętego LGD; informowania o obszarze objętym LSR, realizacji LSR, działalności LGD; szkolenia pracowników LGD, członków zarządu oraz członków organu decyzyjnego LGD; realizacji wydarzeń promocyjnych lub kulturalnych związanych z obszarem objętym LSR, realizacja LSR oraz działalnością LGD; aktywizowania społeczności lokalnej; - a obejmujące m. in. koszty wizyt studyjnych, szkoleń (transport, nocleg, wyżywienie, sale wykładowe, sprzęt do prezentacji multimedialnych), broszur informacyjnych i inne materiały biurowe; wynagrodzenia wykładowców (trenerów), targów, wystaw, festiwali i innych w ramach realizacji ww. działań.
Podjęte działania nie generują przychodu dla Wnioskodawcy. Po zakończeniu realizacji projektu LEADER 2007-2013, nabyte produkty (w tym środki trwałe, WNiP, materiały) będą stanowiły własność LGD. Stowarzyszenie nie będzie wykorzystywało efektów powstałych w wyniku realizacji działań na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku naliczonego od towarów i usług od realizowanych zadań projektu sfinansowanego ze środków pochodzących z krajowych środków publicznych oraz z środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach programu PROW na lata 2007- 2013? Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług naliczonego od realizowanych zadań i powinno do kosztów (w tym kosztów kwalifikowanych) zaliczać także nieodliczony podatek od towarów i usług.
Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie podlega przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu różnicy podatku (o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) wynikających z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego w ramach programu PROW na lata 2007- 2013. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach.
Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Między innymi, na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz nie składa deklaracji VAT- 7. Stowarzyszenie otrzymuje dofinansowanie, w tym wyprzedzające, z krajowych środków publicznych oraz z środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach programu PROW 2007- 2013, w szczególności projektu: LEADER 2007-2013, na realizację operacji w zakresie działania 4.31 „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania” w celu realizacji zadań wynikających z Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR) dla obszarów Lokalnej Grupy Działania (LGD).
Zainteresowany korzysta z dotacji za lata 2009-2015 w ramach działań 4.2 i 4.3 PROW 2007-2013. W ramach tego wsparcia finansowego Stowarzyszenie finansuje koszty utrzymania swojego biura (m. in. koszty: mediów, wynagrodzeń personelu, organów władz, zakupu materiałów biurowych, środków czystości, wyposażenia biura w sprzęt biurowy, stałej obsługi księgowej i inne koszty administracyjne, związane z obsługą realizacji projektów osi IV LEADER), zgodnie z warunkami określonymi w RMRiRW z dnia 23 maja 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów wiejskich na lata 2007-2013 (Dz.
U. Nr 103; poz. 660 ze zm.).
Ponadto Stowarzyszenie finansuje projekty w ramach pozostałych działań, określonych w ww. rozporządzeniu w szczególności w zakresie realizacji badań dotyczących obszaru objętego LGD; informowania o obszarze objętym LSR, realizacji LSR, działalności LGD; szkolenia pracowników LGD, członków zarządu oraz członków organu decyzyjnego LGD; realizacji wydarzeń promocyjnych lub kulturalnych związanych z obszarem objętym LSR, realizacja LSR oraz działalnością LGD; aktywizowania społeczności lokalnej; a obejmujące m.in. koszty wizyt studyjnych, szkoleń (transport, nocleg, wyżywienie, sale wykładowe, sprzęt do prezentacji multimedialnych), broszur informacyjnych i inne materiały biurowe; wynagrodzenia wykładowców (trenerów), targów, wystaw, festiwali i innych w ramach realizacji ww. działań.
Podjęte działania nie generują przychodu dla Wnioskodawcy. Po zakończeniu realizacji projektu LEADER 2007-2013, nabyte produkty (w tym środki trwałe, WNiP, materiały) będą stanowiły własność LGD. Stowarzyszenie nie będzie wykorzystywało efektów powstałych w wyniku realizacji działań na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.
W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest określonymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród tych warunków ustawodawca wymienił m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie będzie spełniał tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Stowarzyszenie nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z zakupem towarów i usług dotyczących realizowanego projektu sfinansowanego ze środków pochodzących z krajowych środków publicznych oraz z środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach programu PROW na lata 2007- 2013. Ponadto zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.