INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta …, reprezentowanego przez pełnomocników: …, przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2010 r. (data wpływu 18 stycznia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 marca 2010 r. (data wpływu 23 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.
„Rozwój infrastruktury (...)” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „Rozwój infrastruktury (...)”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 23 marca 2010 r. o określenie kto jest Wnioskodawcą. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Urząd Miasta … jest jednostką organizacyjną Miasta X. Miasto X jest miastem na prawach powiatu.
Miasto X realizuje projekt: „Rozwój infrastruktury (...)", dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na latach 2007-2013, Oś priorytetowa III (Gospodarka, innowacyjność, przedsiębiorczość), Działanie III.5 (Infrastruktura turystyczno-rekreacyjna). Zadania objęte projektem należą do zadań własnych gminy i są uregulowane w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Projekt realizowany w latach 2009-2010 zakłada powstanie dwóch tematycznych szlaków turystycznych „XX” i „XXX”.
Obiekty tworzące szlaki zostaną oznakowane tablicami o wymiarach 50x40 cm, na których zamieszczone zostaną informacje w trzech językach: polskim, angielskim i niemieckim. Dodatkowo na każdej tablicy będzie umieszczony fotokod, za pomocą którego będzie można uzyskać szczegółowe informacje o obiekcie - historia budynku, i jego właścicieli, styl architektoniczny, pełnione funkcje. Integralną częścią szlaku będzie ulotka tematyczna z mapką.
Projekt ubiega się o dofinansowanie 75% kosztów kwalifikowalnych jego realizacji z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w postaci dotacji bezzwrotnej udzielanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … 2007-2013. Szacunkowy koszt całkowity realizacji projektu wynosi 389.868,00 PLN. W ramach realizowanej inwestycji Miasto … w latach 2009-2010 poniesie koszty związane m. in. z wdrożeniem systemu „Odkoduj …”, opracowaniem tekstów do tablic i ulotek, tłumaczeniem tekstów, drukiem ulotek, wykonaniem i montażem tablic, a także kosztami związanymi z zarządzaniem projektem oraz wymaganą przy projektach współfinansowanych ze środków unijnych promocją projektu.
Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie udostępniona mieszkańcom i turystom nieodpłatnie. Projekt po jego realizacji nie będzie związany z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Beneficjent środków - Miasto … - ubiegający się o uzyskanie dofinansowania projektu: „Rozwój infrastruktury (...)” ze środków UE ma prawną możliwość odliczenia w całości lub części podatku VAT w trakcie realizacji projektu oraz 5 lat po jego zakończeniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze stanem faktycznym Miastu nie będzie przysługiwało przewidziane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż towary i usługi jakie zostaną nabyte w związku z planowaną realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Miasto czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy).
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem, zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799). z przepisu tego wynika, iż zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie 75% kosztów kwalifikowanych na realizację projektu pn.
„Rozwój infrastruktury (...)” z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w postaci dotacji bezzwrotnej, udzielanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013. w ramach projektu powstaną dwa tematyczne szlaki turystyczne: „XX” oraz „XXX”. Obiekty tworzące szlaki będą oznakowane tablicami, na których zamieszczone zostaną informacje w trzech językach: polskim, angielskim i niemieckim. Na każdej tablicy będzie również umieszczony fotokod, za pomocą którego będzie można uzyskać szczegółowe informacje o obiekcie.
Miasto poniesie także koszty związane m. in. z wdrożeniem systemu „Odkoduj …”, opracowaniem tekstów do tablic i ulotek, tłumaczeniem tekstów, drukiem ulotek, wykonaniem i montażem tablic, a także kosztami związanymi z zarządzaniem projektem oraz wymaganą przy projektach współfinansowanych ze środków unijnych promocją projektu. Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie udostępniona mieszkańcom i turystom nieodpłatnie. Projekt po jego realizacji nie będzie związany z czynnościami opodatkowanymi.
W myśl powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie jest spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu.
Reasumując, Miasto … nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu pn. „Rozwój infrastruktury (...)”, w trakcie realizacji zadania oraz 5 lat po jego zakończeniu. Dodatkowo tut. Organ informuje, że jeżeli w ciągu 5 lat po zakończeniu realizacji zadania zmieni się sposób wykorzystania obiektu objętego przedmiotowym projektem – zastosowanie znajdą przepisy art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwzględnieniem terminów w nich zawartych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.