INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. reprezentowanej przez doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2010 r. (data wpływu 16 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Większościowym udziałowcem Spółki jest Województwo xxx. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie pomocy małym i średnim przedsiębiorcom spełniającym warunki określone w załączniku I do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 10 z dnia 13 stycznia 2001 r.), zmienionego rozporządzeniem KE nr 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r. (Dz.
U. WE L 63 z dnia 28 lutego 2004 r.), działającym na obszarze Województwa xxx, w rozwijaniu aktywizacji gospodarczej poprzez udzielanie pożyczek oraz prowadzenie szkoleń, kursów i innych form edukacji ekonomicznej, promocję eksportu, organizowanie współpracy przedsiębiorstw Wielkopolski z partnerami zagranicznymi. Powyższe działania opierają się o dotacje, w szczególności z funduszy Unii Europejskiej.
W ramach działań nakierowanych na rozwój przedsiębiorczości należy w szczególności wymienić następujące projekty (dalej „Projekty”), które Zainteresowany realizuje lub współrealizuje nieodpłatnie na rzecz beneficjentów: (…) Punktów Konsultacyjnych (PK) Punkty Konsultacyjne (PK) to sieć współpracujących ze sobą na terenie całego kraju instytucji otoczenia biznesu, działająca przede wszystkim na rzecz rozwoju gospodarczego. Jednym z podmiotów prowadzących PK jest Spółka. W PK można uzyskać bezpłatne informacje z zakresu szeroko rozumianego rozwoju przedsiębiorczości oraz dostępnych form wsparcia.
Głównym celem działalności PK jest zapewnienie przedsiębiorcom oraz osobom zamierzającym rozpocząć działalność gospodarczą bezpłatnych usług informacyjnych. PK finansowane są z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) oraz budżetu państwa w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Poddziałanie 2.2.1. „Poprawa jakości usług świadczonych przez instytucje wspierające rozwój przedsiębiorczości i innowacyjności”. Wszystkie instytucje prowadzące PK zrzeszone są w ogólnopolskiej sieci ośrodków Krajowego Systemu Usług.
W PK można bezpłatnie uzyskać informacje z zakresu: podejmowania, wykonywania oraz rezygnacji z prowadzenia działalności gospodarczej, możliwości uzyskania wsparcia ze środków publicznych, możliwości uzyskania finansowania zewnętrznego, możliwości i zasad uzyskiwania usług specjalistycznych (w tym usług doradczych o charakterze proinnowacyjnym – np. audyt technologiczny, pomoc przy wdrożeniu/pozyskaniu technologii, usług doradczych o charakterze proeksportowym, informacje na temat możliwości i zasad skorzystania z dofinansowanych szkoleń), pozostałych informacji (informacje teleadresowe instytucji otoczenia biznesu, informacje na temat instytucji posiadających bazy danych dłużników oraz badających wiarygodność partnerów gospodarczych, informacje z baz danych dot. polskich firm oraz produktów i usług).
Informacje w PK można uzyskać w formach: konsultacji przy bezpośredniej wizycie, podczas konsultacji w trakcie dyżurów poza PK (na terenie niemal całej xxx), telefonicznej, elektronicznej (formularz internetowy), czy seminariów. Najlepsze Kadry (…) Wnioskodawca bierze również udział w realizacji projektu „Najlepsze kadry (…)”. Jest to przedsięwzięcie realizowane w związku z zapotrzebowaniem na pracowników, zgłaszanym przez firmy z sektora nowoczesnych usług: np. centra finansowo-księgowe, call-center. W ramach projektu prowadzi się bezpłatne specjalistyczne szkolenia z zakresu języków obcych, zagadnień finansowo-księgowych, komunikacji, obsługi klienta i IT.
Celem projektu jest zarówno kształcenie przyszłych pracowników sektora nowoczesnych usług, jak i podnoszenie kwalifikacji osób już w nim zatrudnionych. Dzięki ciągłemu poznawaniu potrzeb rynku pracy poprzez konsultacje z firmami, system szkoleń jest dostosowany do oczekiwań pracodawców. Szkolenia są skierowane zarówno do przyszłych, jak i do obecnych pracowników ww. sektora. W szkoleniach mogą uczestniczyć osoby dorosłe, zamieszkałe lub zatrudnione na terenie Województwa xxx. Projekt JOSEFIN Zainteresowany jest partnerem projektu JOSEFIN (JOint SME Finance for lNnovation).
Projekt jest realizowany w ramach Programu Regionu Morza Bałtyckiego 2007-2013, jego celem jest realizacja celów Strategii Lizbońskiej w Regionie Morza Bałtyckiego poprzez umożliwienie innowacyjnym małym i średnim przedsiębiorcom z tego regionu lepszego dostępu do finansowania, co przyczynia się do wzrostu ich konkurencyjności i innowacyjności. Projekt zakłada utworzenie międzynarodowego modułu funduszy gwarancyjnych udzielających gwarancji dla sektora małych i średnich przedsiębiorców na międzynarodowe przedsięwzięcia o charakterze innowacyjnym. Dzięki temu przedsiębiorcy zyskają korzystniejsze warunki do realizacji zamierzeń innowacyjnych.
W ramach projektu będą oni mogli: skorzystać z bezpłatnego doradztwa z zakresu formalnego i merytorycznego przygotowania innowacyjnego projektu (obejmującego m. in. przygotowanie biznesplanu czy studium wykonalności), pozyskać partnera biznesowego z terenu Regionu Morza Bałtyckiego, skorzystać z poręczenia Europejskiego Funduszu Inwestycyjnego (EFI). Partnerzy i regiony zaangażowane w JOSEFIN osiągną korzyści związane z wymianą wiedzy i doświadczeń, a także pojawieniem się na ich obszarach innowacyjnych firm zagranicznych.
Pomoc Regionalnych Ośrodków EFS W ramach tego projektu Spółka organizuje nieodpłatnie m. in. szkolenia z zakresu przygotowania projektów EFS, prowadzone przez akredytowanych trenerów (m. in. z zarządzania projektem, jego monitoringu i kontroli finansowej). Dodatkowo Wnioskodawca organizuje szkolenia specjalistyczne dotyczące bezpośrednio lub pośrednio problematyki objętej wsparciem EFS (np. problematyka rynku pracy, aktywizacji zawodowej osób bezrobotnych, szkoleń i poradnictwa zawodowego, edukacji, rozwoju lokalnego, przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu, kształcenia ustawicznego, rozwoju przedsiębiorczości).
Zainteresowany zapewnia również pomoc doradców świadczących doradztwo bezpośrednie dla projektodawców, którzy planują złożyć wniosek w ramach Programu Kapitał Ludzki, albo już otrzymali dotację i potrzebują wsparcia w zakresie wdrażania projektów. Ponadto, Spółka zapewnia wstępną ocenę wniosków, jak i pozwala projektodawcom uczestniczyć w spotkaniach informacyjnych, konferencjach i seminariach promujących EFS. Regionalna Instytucja Finansująca Spółka pełni funkcję Regionalnej Instytucji Finansującej (RIF) dla Województwa xxx w zakresie wdrażania programów dotacji dla przedsiębiorstw finansowanych z dotacji UE w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka.
Do zadań RIF należy obsługa przedsiębiorstw aplikujących oraz realizujących projekty dofinansowane z Działania 4.2, 4.4, 6.1, 8.1 oraz 8.2 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka. Zaangażowanie Wnioskodawcy obejmuje m. in. nieodpłatne doradztwo, udzielanie informacji oraz prowadzenie szkoleń w powyższym zakresie. Opisane powyżej wsparcie jest udzielane przez Zainteresowanego nieodpłatnie na rzecz beneficjentów (tj. beneficjenci nie są obciążani z tytułu uczestnictwa w Projektach), tym niemniej Spółka jednocześnie otrzymuje środki w formie dotacji od różnych instytucji pośredniczących na realizację powyższych Projektów. Projekty finansowane są w całości lub w części z dotacji.
Wnioskodawca występuje o przyznanie dotacji, a następnie realizuje Projekty samodzielnie albo we współudziale. Projekty pozyskiwane są w trybie konkursu. W przypadku każdego z Projektów, dotacja jest przeznaczona na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez Zainteresowanego w związku z realizacją projektu (dalej „wydatki kwalifikowane”). Dodatkowo, Spółka prowadzi działalność w zakresie wykonywania czynności opodatkowanych VAT polegających na odpłatnym wynajmie powierzchni biurowej, organizowaniu konferencji i warsztatów, opracowaniu poradnika, doradztwie (obrót ten dokumentowany jest fakturami VAT). Wnioskodawca udziela również pożyczek.
Środki finansowe na pożyczki Zainteresowany otrzymuje w ramach wsparcia unijnego. Pożyczki udzielane są odpłatnie. Jako obrót zwolniony od VAT Spółka traktuje kwotę odsetek wnikającą z udzielanych pożyczek. O pożyczki mogą wnioskować mikro i mali przedsiębiorcy, mający siedzibę, prowadzący działalność gospodarczą lub realizujący przedsięwzięcia inwestycyjne na terenie Województwa xxx, a także osoby rozpoczynające działalność na terenie Województwa xxx. W ramach realizacji powyższych Projektów, Spółka ponosi określone wydatki.
Część z tych wydatków można bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do realizacji Projektów, np. wynajem sal, trenera, pomieszczeń, materiałów szkoleniowych, wyposażenia pomieszczeń, w których realizowane są Projekty, koszty rozmów telefonicznych z numerów telefonów wyłącznie przyporządkowanych do realizacji Projektów etc.
Z kolei inne wydatki służą zarówno realizacji Projektów, jak i wykonywaniu działalności opodatkowanej VAT, jak i zwolnionej od VAT – np. koszty księgowości, koszty funkcjonowania biura zarządu, koszty poniesione na nabycie szeroko pojętych materiałów biurowych, koszty rozmów telefonicznych osób zaangażowanych w funkcjonowanie Wnioskodawcy jako całości, koszty wynajmu pomieszczeń przeznaczonych do wspólnego wykorzystania, koszty środków trwałych oraz pozostałego wyposażenia używanego do działalności mieszanej, koszty energii elektrycznej i innych mediów etc.
Poszczególne kategorie wydatków są najczęściej dokumentowane jedną fakturą, przykładowo jedna faktura dokumentuje koszt rozmów telefonicznych z danego numeru telefonu, jedna faktura dokumentuje zakup materiałów biurowych wykorzystywanych do urządzeń biurowych, czy też jedna faktura dokumentuje wynajem pomieszczeń wraz z częścią socjalną w danym budynku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług bezpośrednio związanych z realizacją Projektów (stanowiących wydatki kwalifikowane)?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż w stosunku do wydatków na nabycie towarów i usług, związanych bezpośrednio z realizacją Projektów (w szczególności opisanych w powyższym stanie sprawy), Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W opinii Spółki, za słusznością jej stanowiska przemawia szereg opartych na przepisach prawa argumentów przedstawionych poniżej. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej: „Ustawa o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi, w związku z nabyciem których wystąpił VAT naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest więc związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawione powyżej zasady wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany realizuje szereg działań, ukierunkowanych na rozwój przedsiębiorczości w Województwie Wielkopolskim, w szczególności poprzez realizację opisanych Projektów. W ramach tych Projektów Spółka ponosi wydatki, które służą bezpośrednio ich realizacji (np. wynajem sal, pomieszczeń).
Jak wynika z powyższych informacji, wsparcie na rzecz beneficjentów udzielane jest nieodpłatnie (tj. Wnioskodawca nie obciąża beneficjentów kosztami uczestnictwa w Projektach). Tym samym, w związku z realizacją Projektów po stronie Zainteresowanego nie występuje obrót opodatkowany VAT. W konsekwencji czynności wykonywane w ramach Projektów nie stanowią czynności opodatkowanej VAT (w rozumieniu art. 5 Ustawy o VAT). Towary oraz usługi nabyte na potrzeby realizacji Projektów nie są więc wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż skoro nabyte towary i usługi, związane bezpośrednio z realizacją Projektów, nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, to tym samym, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia, jaką jest związek dokonanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT (wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektów).
Ubocznie Wnioskodawca wskazuje, że kwoty dotacji, które otrzymuje na potrzeby realizacji Projektów nie będą mieć wpływu na zaprezentowaną powyżej ocenę prawną stanu sprawy, bowiem otrzymane kwoty będą dla Zainteresowanego neutralne na gruncie podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z przepisem art. 29 ust. 1 Ustawy o VAT, podstawę opodatkowania stanowi obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W ocenie Spółki, otrzymane dotacje nie stanowią obrotu i są neutralne na gruncie podatku VAT. Skoro czynności wsparcia wykonywane są bezpłatnie, to brak jest dla tych czynności „ceny”. W konsekwencji, otrzymane dotacje nie są dotacjami „mającymi wpływ na cenę”. Innymi słowy – wobec braku „kwoty należnej z tytułu sprzedaży”, nie jest możliwe jej powiększenie o „otrzymane dotacje”.
Reasumując, Wnioskodawca uważa, że prawidłowe jest stanowisko, iż w stosunku do wydatków na nabycie towarów i usług wykorzystywanych bezpośrednio do wykonywania czynności w ramach Projektów, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie pomocy małym i średnim przedsiębiorcom w rozwijaniu aktywizacji gospodarczej poprzez udzielanie pożyczek oraz prowadzenie szkoleń, kursów i innych form edukacji ekonomicznej, promocję eksportu, organizowanie współpracy przedsiębiorstw Wielkopolski z partnerami zagranicznymi. Powyższe działania opierają się o dotacje, w szczególności z funduszy Unii Europejskiej.
W ramach działań nakierowanych na rozwój przedsiębiorczości Zainteresowany realizuje lub współrealizuje nieodpłatnie na rzecz beneficjentów m. in. następujące Projekty: (…) Punktów Konsultacyjnych (PK), Najlepsze Kadry (…), Projekt JOSEFIN, Pomoc Regionalnych Ośrodków EFS, Regionalna Instytucja Finansująca. Na realizację powyższych Projektów Spółka otrzymuje środki w formie dotacji od różnych instytucji pośredniczących. Projekty finansowane są w całości lub w części z dotacji. W przypadku każdego z Projektów, dotacja jest przeznaczona na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Projektu.
Część z tych wydatków można bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do realizacji Projektów, np. wynajem sal, trenera, pomieszczeń, materiałów szkoleniowych, wyposażenia pomieszczeń, w których realizowane są Projekty, koszty rozmów telefonicznych z numerów telefonów wyłącznie przyporządkowanych do realizacji Projektów etc. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunek ten nie jest spełniony, gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizacji Projektów – jak oświadczył Wnioskodawca – nie służą czynnościom opodatkowanym. Reasumując, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług bezpośrednio związanych z realizacją przedmiotowych Projektów. Podkreślić należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Tut.
Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w zdarzeniu przyszłym. Kwestia dotycząca prawa do odliczenia podatku naliczonego w stanie faktycznym została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2010 r. nr ILPP1/443-643/10-2/NS. Ponadto interpretacjami indywidualnymi nr ILPP1/443-643/10-4/NS i nr ILPP1/443-643/10-5/NS z dnia 13 września 2010 r. załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej proporcjonalnego odliczenia podatku VAT w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.