INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2010 r. (data wpływu 21 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania przy zamianie nieruchomości gruntowych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania przy zamianie nieruchomości gruntowych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest organem podlegającym prawu publicznemu. Jednak Wnioskodawca zawiera umowy cywilnoprawne i jest dlatego zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z obowiązkiem składania deklaracji VAT-7 od dnia 13 czerwca 2006 r. Zainteresowany na złożony wniosek osób fizycznych (małżeństwa) przewiduje przez zawarcie aktu notarialnego dokonanie zamiany gruntów poprzez wzajemne przeniesienie praw własności w celu przesunięcia dojazdu do działek budowlanych w nową lokalizację.
Przedmiotem zamiany, zgodnie z podjętą Uchwałą Rady Miejskiej w X w sprawie zgody na zamianę nieruchomości, mają być 2 działki geodezyjne o nr (…) i (…) o łącznej powierzchni 462 m2 stanowiące własność Gminy i wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego na łączną kwotę netto 27.443,00 zł, na 2 działki geodezyjne o nr (…) i (…) o łącznej powierzchni 587 m2 stanowiące własność osób fizycznych (małżeństwa) i wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę łączną netto 34.868,00 zł.
Przedmiotowe działki zgodnie z wypisem i wyrysem z ewidencji gruntów oznaczone są jako rolne, jednakże zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego leżą w jednostce planistycznej „HMN” z przeznaczeniem podstawowym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, przeznaczenie dopuszczalne pod zabudowę usługową. Zgodnie z postanowieniami zawartymi w Uchwale Rady Miejskiej w X Nr (…), zamiana działek leży w interesie osób fizycznych (małżeństwa), z tego względu w jej treści zapisano, że zamiana nieruchomości nastąpi bez wyrównywania wartości, a także podatek VAT będzie obciążał wnioskodawców ubiegających się o zamianę.
Uzgodniono również w protokole uzgodnień, że podatek VAT zostanie wyliczony w wysokości 22% na kwotę 6.037,46 zł od ceny działek stanowiących własność Gminy określonych na kwotę netto 27.443,00 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gmina postąpi prawidłowo jeżeli doliczy podatek VAT w stawce 22%, tj. w kwocie 6.037,46 zł wyliczony od ceny netto 27.443,00 zł, tj. wartości działek stanowiących własność Gminy wycenionych przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę łączną i obciąży osoby fizyczne (małżeństwo) wnioskujące o zamianę nieruchomości pomimo, iż nie nastąpi wyrównanie wartości ze strony Gminy?
Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo, iż nie nastąpi dopłata ze strony Gminy wyrównująca wartość na rzecz osób fizycznych (małżeństwa) dotycząca wzajemnego przeniesienia prawa własności, to Gmina powinna doliczyć podatek VAT 22%, tj. 6.037,46 zł do wartości netto 27.443,00 zł działek stanowiących własność Gminy wycenionych przez rzeczoznawcę majątkowego i obciążyć nim osoby fizyczne (małżeństwo) wnioskujące o zamianę nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Przez dostawę towarów, na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z powołanego powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową - zapłatą może być inny towar lub usługa, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatą, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Do zamiany, w świetle art. 604 Kodeksu cywilnego, stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Odmienność tej umowy w stosunku do transakcji sprzedaży sprowadza się do tego, że w miejsce świadczenia ceny (wyrażonej w pieniądzu) pojawia się obowiązek przeniesienia własności rzeczy, spoczywający na drugiej stronie kontraktu. Zamiana nieruchomości powoduje przeniesienie prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.
W przypadku umowy zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, tym samym występują jednocześnie w charakterze dostawcy, jak i nabywcy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zatem, realizowane w ramach umowy zamiany przeniesienie własności towaru (w tym gruntu) stanowi – przy założeniu, że strony występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług – czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów. Jak wynika z powyższego, przeniesienie własności gruntu na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podstawowa stawka podatku – na mocy art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zwolnienie od podatku VAT lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Opodatkowane podatkiem od towarów i usług są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych opodatkowane podatkiem VAT są tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług. Z przytoczonego przepisu jednoznacznie wynika, że kluczowym elementem pozwalającym stwierdzić, czy dostawa nieruchomości niezabudowanych może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT jest określenie przeznaczenia gruntu.
O charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego, decyduje o kwalifikacji gruntu. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Natomiast, o przeznaczeniu danego terenu przy braku planu zagospodarowania przestrzennego oraz w sytuacji gdy nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, decyduje przeznaczenie określone w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
W przypadku braku ww. dokumentacji - przeznaczenie terenu może wynikać z ewidencji gruntów i budynków. Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
W oparciu o art. 29 ust. 3 ustawy, jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towaru lub usługi pomniejszona o kwotę podatku. Z cyt. wyżej przepisów wynika, że kwotę należną (zapłatę), stanowi korzyść majątkowa, jaką podatnik uzyska lub ma uzyskać, w związku z wykonaniem czynności opodatkowanej.
W przypadku transakcji barterowych, w tym również zamiany towarów, dostawa towaru stanowi zapłatę jeśli zostały spełnione następujące warunki: istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wymiennie czynnościami dostawy towarów, czyli pomiędzy czynnością opodatkowaną a otrzymaną za nią zapłatą, istnieje możliwość określenia wartości dostarczanych towarów w pieniądzu. Dlatego też, gdy strony transakcji barterowej ustalą w umowie pieniężną wartość zamienionych towarów w ramach zapłaty, podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, stanowi kwota ustalona przez strony tej transakcji.
Przepis art. 29 ust. 3 ustawy, znajduje zastosowanie wówczas, gdy zapłata została przez strony transakcji barterowej ustalona w innej formie niż pieniężna. Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest organem podlegającym prawu publicznemu, jednak z tytułu zawierania umów cywilnoprawnych jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z obowiązkiem składania deklaracji VAT-7. Zainteresowany na złożony wniosek osób fizycznych (małżeństwa) przewiduje przez zawarcie aktu notarialnego dokonanie zamiany gruntów poprzez wzajemne przeniesienie praw własności w celu przesunięcia dojazdu do działek budowlanych w nową lokalizację.
Przedmiotem zamiany zgodnie z podjętą Uchwałą Rady Miejskiej w X w sprawie zgody na zamianę nieruchomości, mają być 2 działki geodezyjne o nr (…) i (…) o łącznej powierzchni 462 m2 stanowiące własność Gminy i wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego na łączną kwotę netto 27.443,00 zł, na 2 działki geodezyjne o nr (…) i (…) o łącznej powierzchni 587 m2 stanowiące własność osób fizycznych (małżeństwa) i wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę łączną netto 34.868,00 zł.
Przedmiotowe działki zgodnie z wypisem i wyrysem z ewidencji gruntów oznaczone są jako rolne, jednakże zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego leżą w jednostce planistycznej „HMN” z przeznaczeniem podstawowym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, przeznaczenie dopuszczalne pod zabudowę usługową. Zgodnie z postanowieniami zawartymi w Uchwale Rady Miejskiej w X Nr (…) zamiana działek leży w interesie osób fizycznych (małżeństwa), z tego względu w jej treści zapisano, że zamiana nieruchomości nastąpi bez wyrównywania wartości, a także podatek VAT będzie obciążał osoby fizyczne ubiegające się o zamianę.
Uzgodniono również w protokole uzgodnień, że podatek VAT zostanie wyliczony w wysokości 22% na kwotę 6.037,46 zł od ceny działek stanowiących własność Gminy określonych na kwotę netto 27.443,00 zł. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca dokona dostawy działek wycenionych przez rzeczoznawcę na łączną kwotę netto 27.443,00 zł, natomiast otrzyma dwie działki wycenione przez rzeczoznawcę na łączną wartość netto 34.868,00 zł. Jeżeli wartość działek jest wartością netto, a działki nie spełniają warunków do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to Zainteresowany jest zobowiązany do kwoty 27.443,00 zł doliczyć 22% podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze treść powołanych przepisów prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sytuacji podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług dokonanej przez Gminę dostawy, stanowi określona przez rzeczoznawcę wartość netto nieruchomości. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.