INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2010 r. (data wpływu 28 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 25 i 27 sierpnia 2010 r. (data wpływu 30 sierpnia 2010 r. i 2 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zapłaconego w trakcie realizowania inwestycji pn. „Optymalizacja wykorzystania energii cieplnej w budynkach użyteczności publicznej na terenie Powiatu – Dom Pomocy Społecznej” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zapłaconego w trakcie realizowania inwestycji pn. „Optymalizacja wykorzystania energii cieplnej w budynkach użyteczności publicznej na terenie Powiatu Dom Pomocy Społecznej”. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 25 i 27 sierpnia 2010 r. (data wpływu 30 sierpnia 2010 r. i 2 września 2010 r.) o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Powiat w myśl art. 4 ust. 1, pkt 3, pkt 9 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.) wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie, m. in.: edukacji publicznej, pomocy społecznej, geodezji, kartografii i katastru. Z uwagi na nałożone ustawą zadania, utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych Powiat zamierza przystąpić do realizacji inwestycji pn. „Optymalizacja wykorzystania energii cieplnej w budynkach użyteczności publicznej na terenie Powiatu – Dom Pomocy Społecznej”.
Celem jest poprawa warunków użyteczności budynku służącego realizacji celów wynikających z nałożonych zadań z zakresu pomocy społecznej, na terenie Powiatu. Zakres realizacji projektu obejmuje wykonanie kolektorów słonecznych, pompy ciepła, podłączenie instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji energii elektrycznej. Środki na ten cel będą pochodziły częściowo z budżetu Powiatu (zakładany poziom wkładu własnego – 15%), a w pozostałej części z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007-2013, II osi priorytetowej Działania II.9 Odnawialne źródła energii (zakładany poziom dofinansowania - 85%).
W uzupełnieniu z dnia 25 sierpnia 2010 r. podano następujące informacje: Dom Pomocy Społecznej świadczy usługi, zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 1 wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług (85.31 – usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej), zwolnione od podatku VAT. W związku z tym nie jest płacony podatek należny, podatek naliczony od projektu nie będzie mógł być odliczony. W ramach projektu zostaną zakupione towary i usługi w postaci: kolektory słoneczne, pompa ciepła, podłączenie instalacji wodno-kanalizacyjnej, elementy instalacji energii elektrycznej i ich montaż.
Usługi świadczone przez Dom Pomocy Społecznej w PKWiU – 87.20.12.0 – usługi pomocy społecznej z zakwaterowaniem świadczone osobom dorosłym z zaburzeniami psychicznymi. Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Pismem z dnia 27 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca podał dodatkowe informacje stwierdzając, iż symbol klasyfikacji podany wcześniej wynikał z klasyfikacji stosowanej na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r., natomiast zgodnie z obowiązującą klasyfikacją wg.
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r., a którą na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm. – dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2010 r., usługi świadczone przez Dom Pomocy Społecznej są skalsyfikowane pod symbolem PKWiU 85.31.12 - usługi opieki społecznej świadczone osobom upośledzonym fizycznie lub umysłowo przez instytucje zapewniające zakwaterowanie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Powiat realizując wyżej opisaną inwestycję ma prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego w trakcie realizacji inwestycji? Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego do nakładów inwestycyjnych związanych z realizacją inwestycji, co wynika wprost z zapisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4 i art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczania podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W związku z faktem, iż poniesione przez Powiat wydatki związane z realizacją inwestycji nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Natomiast art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy).
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty, czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, wykonywanych przez powiat należą zadania m. in. w zakresie edukacji publicznej, pomocy społecznej, geodezji, kartografii i katastru (art. 4 ust. 1 pkt 1, pkt 3, pkt 9 ww. ustawy). Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2). Z wniosku wynika, że Powiat zamierza przystąpić do realizacji inwestycji pn. „Optymalizacja wykorzystania energii cieplnej w budynkach użyteczności publicznej na terenie Powiatu – Dom Pomocy Społecznej”.
Celem projektu jest poprawa warunków użyteczności budynku służącego realizacji zamierzeń wynikających z nałożonych zadań z zakresu pomocy społecznej. Zakres realizacji projektu obejmuje wykonanie kolektorów słonecznych, pompy ciepła, podłączenia instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji energii elektrycznej. Środki na realizację projektu Powiat planuje pozyskać z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007-2013, II osi priorytetowej Działania II.9 Odnawialne źródła energii (zakładany poziom dofinansowania - 85%).
Z opisu sprawy wynika, że pozostałe środki na ten cel będą pochodziły z budżetu Powiatu (zakładany poziom wkładu własnego – 15%). W przedstawionej sprawie warunki uprawniające do odliczania nie zostaną spełnione, gdyż nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług tylko z czynnościami korzystającymi ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy – załącznik nr 4 poz. 9. Reasumując, Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT zapłaconego w trakcie realizacji inwestycji pn.
„Optymalizacja wykorzystania energii cieplnej w budynkach użyteczności publicznej na terenie Powiatu – Dom Pomocy Społecznej”, gdyż realizacja inwestycji nie przewiduje jej związku z czynnościami opodatkowanymi. Podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym, niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację PKWiU wskazaną przez Zainteresowanego w opisie zdarzenia przyszłego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.