INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2010 r. (data wpływu 2 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla towaru o symbolu PKWiU 01.11.35-00.12 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla towaru o symbolu PKWiU 01.11.35-00.12. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca sprzedaje m. in. siemię lniane w woreczkach 250 g i 500 g do firmy zajmującej się dystrybucją na rynek i poprzez swoje kanały dystrybucyjne (sklepy spożywcze, zielarskie, hurtownie spożywcze i farmaceutyczne, apteki, sprzedaż wysyłkową) trafia do klienta – ostatecznego konsumenta.
Spółka zakwalifikowała powyższy produkt pod symbolem PKWiU 01.11.35-00.12 – len konsumpcyjny, a sprzedaż powyższego produktu opodatkowała stawką VAT 3%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Zainteresowany, sprzedając produkt – siemię lniane, stosując stawkę VAT 3%, postępuje prawidłowo? Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy produkt jest sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 01.11.35-00.12, jako len konsumpcyjny, z uwagi na przeznaczenie tego produktu na rynek. Spółka zakupuje nasiona lnu od kontrahentów, oczyszcza nasiona, pakuje w woreczki i kartoniki, a następnie sprzedaje siemię lniane w woreczkach 250 g i 500 g do firmy zajmującej się dystrybucją na rynek.
Produkt ten można kupić w sklepach spożywczych, zielarskich, hurtowniach spożywczych i farmaceutycznych, aptekach. Zainteresowany uważa, że zgodnie z załącznikiem do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), produkt o tym symbolu PKWiU jest opodatkowany stawką VAT 3%, z wyłączeniem m. in. dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji. W opinii Wnioskodawcy, z uwagi na przeznaczenie konsumpcyjne (nie dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji), do 31 grudnia 2010 r., zgodnie z ww. załącznikiem, powinien on stosować stawkę VAT 3%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Towarami, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.
Zaliczanie określonego towaru lub usługi do właściwego grupowania należy jednak do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, dostawcy lub usługodawcy). Wynika to z faktu, że to właśnie on posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego sklasyfikowania sprzedawanego towaru lub wykonywanej usługi do odpowiedniego grupowania. Nadmienia się, iż w oparciu o § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.) – do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi (7%, 3% i 0%) lub zwolnienie od podatku.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca sprzedaje m. in. siemię lniane w woreczkach 250 g i 500 g do firmy zajmującej się dystrybucją na rynek i poprzez swoje kanały dystrybucyjne (sklepy spożywcze, zielarskie, hurtownie spożywcze i farmaceutyczne, apteki, sprzedaż wysyłkową) trafia do klienta – ostatecznego konsumenta. Spółka zakwalifikowała powyższy produkt pod symbolem PKWiU 01.11.35-00.12 – len konsumpcyjny, a sprzedaż powyższego produktu opodatkowała stawką VAT 3%. W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie obowiązujący od dnia 1 maja 2008 r. art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 74, poz. 444 ze zm.), zgodnie z którym w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.
W poz. 1 załącznika do ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącego wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3%, wymieniono wyroby o symbolu PKWiU ex 01.11: zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem: arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32), bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7), kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80), ziół suszonych sortowanych całych, roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9).
Stosownie do objaśnień zawartych pod załącznikiem do ww. ustawy, symbol „ex” oznacza, że dana regulacja dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. Oznacza to, że umieszczenie „ex” przy konkretnym symbolu PKWiU powoduje zawężenie stosowania danej regulacji tylko do wyrobów/usług należących do danego grupowania statystycznego, które spełniają określone przez ustawodawcę warunki wskazane w obowiązujących przepisach. Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, siemię lniane zostało sklasyfikowane przez Wnioskodawcę według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 01.11.35-00.12 jako len konsumpcyjny.
Mieści się zatem w grupowaniu PKWiU ex 01.11 wymienionym w poz. 1 załącznika do cyt. zmiany do ustawy oraz nie jest wyłączony z prawa do stosowania 3% stawki podatku VAT. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż siemienia lnianego, sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 01.11.35-00.12, do dnia 31 grudnia 2010 r. podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 3%.
Ponadto podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania czynności wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację PKWiU wskazaną przez Zainteresowanego i traci ona swoją aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego.
Nadmienić należy, iż w świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.