INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Związku, przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2012 r. (data wpływu 17 września 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2012 r. (data wpływu 6 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego z tytułu realizowanej wystawy – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego z tytułu realizowanej wystawy. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 grudnia 2012 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Związek zorganizował wystawę hodowlaną – nowe kierunki rozwoju turystyki i regionu.
Wnioskodawca działa w oparciu o statut, na mocy którego związek realizuje następujące zadania: organizowanie hodowców koni, doskonalenie hodowli i chowu koni, wpis ich do ksiąg koni hodowlanych, ocenę wartości hodowlanej i użytkowej koni, rejestrację i selekcję źrebiąt oraz wydawanie rejestrów hodowlanych, współdziałanie w regulowaniu liczebności pogłowia koni w ramach planów państwowych i programów hodowlanych, współdziałanie w opracowywaniu i opiniowaniu aktów prawnych dotyczących hodowli i chowu koni, reprezentowanie interesów hodowców i ich obrona w kontaktach administracji rządowej i samorządowej, szkolenie fachowe hodowców, udzielanie pomocy hodowcom w użytkowaniu, przygotowaniu i sprzedaży koni.
Fundusze Związku powstają z: wpisowego, składek członkowskich, opłat dodatkowych uchwalonych przez Walny Zjazd Związku, dotacji, z opłat za czynności związane z identyfikacją koni i wydawaniem dla nich paszportów, darowizn, innych źródeł określonych przepisami szczegółowymi lub umowami. W związku z realizacją wystawy Zainteresowany ponosi koszt 4.081,91 zł brutto, związany z organizacją ww. projektu. Koszty związane z projektem dotyczące wynajęcia służby medycznej, zakupu nagród, wynajęcia prowadzącego, przejażdżki bryczką, organizacji konkursu dla dzieci, pokazu Koników Polskich, poczęstunku produktem lokalnym, druku plakatów.
W uzupełnieniu z dnia 5 grudnia 2012 r. Zainteresowany wskazał, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Towary i usługi nabywane w ramach realizowanej wystawy będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. W związku ze złożeniem wniosku do Urzędu Marszałkowskiego na działanie Małe Projekty w programie PROW 2007-2013 i wymogami formalnymi związanymi z refundacją poniesionych kosztów, Związek zwraca się z pytaniem: czy możliwe jest odzyskanie podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją wystawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma On możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ po stronie obrotów nie wystąpi podatek należny – brak sprzedaży opodatkowanej. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 16, art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towaru oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z powyższymi przepisami obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z tym, że Związek przyznane środki przeznacza do realizacji projektów polegających na organizowaniu wystaw w ramach realizacji projektu – ustawowo zwolnionego z opodatkowania podatkiem VAT (art. 43 ustawy o VAT), podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia i odzyskania podatku należnego o podatek naliczony. Wydatki związane z realizacją wystawy nie będą wykorzystane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego, na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Stosownie do przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku naliczonego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zorganizował wystawę hodowlaną – nowe kierunki rozwoju turystyki i regionu.
W związku z realizacją wystawy Zainteresowany poniósł koszty związane z organizacją ww. projektu, które dotyczyły: wynajęcia służby medycznej, zakupu nagród, wynajęcia prowadzącego, przejażdżki bryczką, organizacji konkursu dla dzieci, pokazu Koników Polskich, poczęstunku produktem lokalnym, druku plakatów. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Natomiast towary i usługi nabywane w ramach realizowanej wystawy będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, gdyż nabyte przez Wnioskodawcę towary i usługi w celu zorganizowania wystawy hodowlanej nie są związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków związanych z realizacją ww. wystawy.
W zakresie ww. wystawy Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją wystawy hodowlanej objętej Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – zakup towarów i usług w celu realizacji ww. wystawy nie jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.