INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2010 r. (data wpływu 13 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 08 października 2010 r. (data wpływu 13 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pt. „Zakup wyposażenia budynku i placu zabaw dla Przedszkola oraz organizacja spotkań integracyjnych” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pt. „Zakup wyposażenia budynku i placu zabaw dla Przedszkola oraz organizacja spotkań integracyjnych”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 08 października 2010 r. (data wpływu 13 października 2010 r.) o informację doprecyzowującą opisane zdarzenie przyszłe. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w formie przedszkola i planowanym do realizacji projektem dofinansowanym w 70% ze środków Unii Europejskiej niezbędne jest przedstawienie indywidualnej interpretacji o możliwości odzyskania kwot podatku VAT od przedmiotowej inwestycji. Planowana przez Przedszkole inwestycja składać się będzie z dwóch etapów i związana będzie z podstawową działalnością Przedszkola. Inwestycja ta związana będzie z zakupem wyposażenia budynku i placu zabaw dla Przedszkola oraz organizacją spotkań integracyjnych dla dzieci spoza Przedszkola. W chwili obecnej prowadzona działalność wczesnoedukacyjna zwolniona jest z obowiązku płacenia podatku od towarów i usług.
Pismem z dnia 08 października 2010 r. (data wpływu 13 października 2010 r.) Wnioskodawczyni doprecyzowała wniosek o brakujące informacje. Realizowany projekt nosi nazwę „Zakup wyposażenia budynku i placu zabaw dla Przedszkola oraz organizacja spotkań integracyjnych”. Wniosek o dofinansowanie został złożony w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Oś 4 LEADER, działanie 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi.
Planowana inwestycja polegać będzie na zakupie wyposażenia budynku Przedszkola, jak i placu zabaw i organizacji spotkań integracyjnych. Inwestycja ta podzielona zostanie na dwa etapy. W pierwszym etapie realizacji planuje się zakupić trzy laptopy i sześć programów komputerowych. Ponadto, planuje się nabycie trzech sztuk programów X i trzech programów graficznych. Oprogramowanie to umożliwi prowadzenie lekcji dla dzieci. Nadto, planuje się kupić zestaw projektora komputerowego (projektor komputerowy plus ekran), który będzie niezbędny w planach również do organizacji spotkań integracyjnych, zwłaszcza o charakterze podróżniczym.
Do rozwijania umiejętności językowych dzieci, planuje się nabyć piętnaście sztuk książek i albumów w języku angielskim. Nadto, w pierwszym etapie realizacji inwestycji Przedszkole nabędzie wyposażenie placu zabaw w postaci przyrządów gimnastycznych (drabinki, tor przeszkód, konstrukcja sprawnościowa dla dzieci) stanowiących jeden komplet umożliwiający rozwój fizyczny dzieci. W drugim etapie realizacji inwestycji planuje się organizację sześciu spotkań integracyjnych. Będą to spotkania integracyjne zarówno z rodzicami dzieci uczęszczających do Przedszkola, jak i dzieci wraz z ich rodzicami niechodzących do żadnych przedszkoli z całej gminy.
Imprezy prowadzić będzie specjalnie zaproszony zespół teatralny do prowadzenia tego typu imprez integracyjnych. Planuje się organizację trzech tego rodzaju spotkań. Koszty związane z organizacją imprez są kosztami wynagrodzenia tych osób i zespołów. Wszystkie ww. koszty są kosztami opodatkowanymi. Zainteresowana ubiega się o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie konieczności uiszczania kwot podatku VAT dla kosztów opodatkowanych, które będą poniesione przez Przedszkole, które na mocy prawa nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy możliwym jest odzyskanie podatku od towarów i usług od całego przedmiotu (dwa etapy realizacji projektu) planowanej inwestycji dofinansowanej ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów? Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z ustawą od podatku od towarów i usług działalność edukacyjna, w tym edukacja przedszkolna zwolniona jest z obowiązku płacenia podatku VAT.
W związku z czym Wnioskodawczyni nie może odzyskać podatku VAT od przedmiotowego projektu zarówno tego planowanego w pierwszym etapie (zakup wyposażenia budynku i placu zabaw Przedszkola), jak i części zaplanowanej na drugi etap (organizacja spotkań integracyjnych dla dzieci spoza Przedszkola). Ponadto, kwota dotacji powinna obejmować także kwotę podatku VAT, ze względu na fakt, że Przedszkole nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT i podatek ten w żaden sposób nie może być przez nie odzyskany. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwanej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W oparciu o art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
I tak w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Wskazać również należy, iż stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w załączniku nr 4 do ustawy jako zwolnione od podatku od towarów i usług w poz. 7 wymienione zostały „usługi edukacyjne”.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni wystąpiła o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej – w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Oś 4 LEADER, działanie 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów, projektu o nazwie „Zakup wyposażenia budynku i placu zabaw dla Przedszkola oraz organizacja spotkań integracyjnych”. Planowana przez Przedszkole inwestycja składać się będzie z dwóch etapów i związana będzie z podstawową działalnością Przedszkola.
Realizacja projektu związana będzie z zakupem wyposażenia budynku i placu zabaw dla Przedszkola oraz organizacją spotkań integracyjnych dla dzieci spoza Przedszkola. Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a świadczone usługi wczesnoedukacyjne zwolnione są z obowiązku płacenia podatku od towarów i usług. W oparciu o powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z przedmiotowym projektem.
Powyższe wynika z faktu, iż w opisanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabytymi towarami i usługami, a wykonywanymi przez Wnioskodawczynię czynnościami opodatkowanymi, gdyż Zainteresowana nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a świadczone przez nią usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika nr 4 do ww. ustawy.
W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawczyni nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje wyłącznie zarejestrowanym podatnikom podatku od towarów i usług i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawczyni nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miała możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 cyt. rozporządzenia. Reasumując, Wnioskodawczyni nie będzie miała prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pt.
„Zakup wyposażenia budynku i placu zabaw dla Przedszkola oraz organizacja spotkań integracyjnych”, na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.