INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2008 r. (data wpływu 13 października 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 grudnia 2008 r. (data wpływu 29 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dokonanej sprzedaży działek – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dokonanej sprzedaży działek. Wniosek uzupełniono w dniu 29 grudnia 2008 r. o opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca wraz z małżonką w lutym 1998 r. otrzymał od krewnej w drodze darowizny nieruchomość gruntową wraz z budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarskimi, przy czym w akcie notarialnym ustanowiona została na rzecz darczyńcy dożywotnia i nieodpłatna służebność osobista polegająca na prawie korzystania z całego budynku mieszkalnego. Przedmiot darowizny stanowiły: działka geodezyjna o pow. 0,2153 ha położona w obrębie wiejskim w gminie, na której usytuowany jest budynek mieszkalny i dwa budynki gospodarskie, przy czym jeden z tych budynków gospodarskich to już tylko mury bez dachu (działka siedliskowa), działka geodezyjna o pow.
0,9857 ha położona w obrębie wiejskim w gminie – grunt orny (działka rolna). Dla obydwu działek prowadzona jest jedna księga wieczysta. Odprowadzany był podatek rolny. Budynek mieszkalny do września 2001 r. użytkowany był nieodpłatnie przez osobę darującą (dalej: donatorkę), a od września 2001 r. do chwili obecnej nie jest wykorzystywany. Natomiast zadaszony budynek gospodarski (o bardzo małej powierzchni użytkowej) użytkowany był i jest do celów gospodarstwa domowego. Niezabudowana część działki siedliskowej do jesieni roku 2001 użytkowana była przez Wnioskodawcę wraz z małżonką i darującą jako ogród warzywny.
Natomiast działka rolna była wykorzystywana rolniczo do jesieni roku 2005, a do chwili obecnej nie jest uprawiana ani nie jest użytkowana do innych celów bowiem leży odłogiem. Wnioskodawca oraz małżonka nie prowadzili nigdy działalności gospodarczej. W połowie roku 2002 Zarząd Gminy uchwalił miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący między innymi ww. działkę rolną przeznaczając ją pod budownictwo mieszkaniowe.
Z uwagi na wielkość działki Wnioskodawca wraz z małżonką podjęli w roku 2007 procedurę podziału na mniejsze działki z przeznaczeniem pod jednorodzinne budownictwo mieszkaniowe – decyzja Wójta Gminy zatwierdzająca projekt podziału uprawomocniła się w czerwcu 2008 r. Jedna z nowo wydzielonych działek będzie wykorzystana dla celów własnych, drugą Wnioskodawca wraz z małżonką przekazał we wrześniu 2008 r. w drodze darowizny jednemu z synów. Dwie z nowo wydzielonych działek zostaną przekazane w drodze darowizny dla pozostałych dzieci. Kolejne dwie działki zostały zbyte w drodze umowy sprzedaży osobom trzecim. Pozostałe działki zostaną sprzedane w terminie późniejszym.
W uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że wraz z małżonką nigdy nie posiadali i nie posiadają statusu rolnika ryczałtowego, ponieważ nigdy nie dokonywali dostaw produktów rolnych oraz nie korzystali i nie korzystają ze zwolnienia od podatku stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Działka siedliskowa nie była nigdy udostępniana osobom trzecim, za wyjątkiem zapisów aktu notarialnego dot. nieodpłatnego korzystania przez donatorkę z budynku mieszkalnego do śmierci, która nastąpiła w dniu 4 października 2005 r. Działki rolne od wiosny roku 1998 do jesieni roku 2005 były udostępniane nieodpłatnie osobom trzecim, głównie w celu przeciwdziałania zachwaszczaniu się gleby.
W okresie od jesieni roku 2005 do chwili obecnej ww. grunty nie są udostępniane osobom trzecim.
W wyniku podziału powstało 16 odrębnych działek (2 zabudowane i 14 niezabudowanych): jedna działka (niezabudowana) przeznaczona pod drogę wewnętrzną – do sprzedaży w formie udziału wraz ze sprzedażą innych działek przyległych do niej, czternaście działek (2 zabudowane, 12 niezabudowanych) z przeznaczeniem pod budownictwo jednorodzinne, z czego: - 3 działki na darowizny dla dzieci (1 – stan faktyczny, 2 – zdarzenie przyszłe), - dziesięć działek budowlanych przeznaczonych do sprzedaży osobom trzecim (3 działki – stan faktyczny, 7 działek – zdarzenie przyszłe), - jedna działka przeznaczona na potrzeby własne, jedna działka (niezabudowana) o pow.
141 m2 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego podlega przekazaniu na rzecz Gminy z przeznaczeniem na poszerzenie istniejącej już drogi gminnej. Działki powstałe w wyniku podziału gruntu ornego (rola) są i pozostaną działkami niezabudowanymi do chwili ich darowania bądź sprzedaży.
Dwie działki budowlane powstałe w wyniku podziału działki siedliskowej są zabudowane: pierwsza w chwili sprzedaży w dniu 23 października 2008 r. była zabudowana jednym budynkiem mieszkalnym kwalifikującym się do rozbiórki oraz fragmentem budynku gospodarskiego (fragment samych murów bez dachu) również do rozbiórki: - budynki te są trwale związane z gruntem, - ich budowę zakończono przed rokiem 1939 – budynki poniemieckie, - w chwili sprzedaży działki budynki nie były zasiedlone, - według oceny Wnioskodawcy przedmiotowe budynki nie były modernizowane po ich wzniesieniu, druga wstępnie przeznaczona na potrzeby własne, a w razie odstąpienia od tego zamiaru do sprzedaży osobom trzecim: - w obecnej chwili jest zabudowana jednym, niewielkim budynkiem gospodarskim, kwalifikującym się do rozbiórki oraz pozostałą częścią zawalonego innego budynku gospodarskiego – również do rozbiórki, - budynki te są trwale związane z gruntem, - ich budowę zakończono przed rokiem 1939 – budynki poniemieckie, - w chwili obecnej budynek gospodarski zadaszony, użytkowany jest przez Wnioskodawcę na potrzeby gospodarstwa domowego, w razie sprzedaży działki, budynek ten zostanie zwolniony, - według oceny Zainteresowanego przedmiotowe budynki nie były modernizowane po ich wzniesieniu.
Jednocześnie w odpowiedzi na wezwanie z dnia 23 grudnia 2008 r. Wnioskodawca wycofał pytanie dotyczące formularzy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy planowana sprzedaż działek osobom trzecim podlega opodatkowaniu? Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż działek budowlanych stanowiących składniki majątku osobistego i pochodzących z darowizny nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie orzecznictwa sądów administracyjnych w analogicznych sprawach. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).
W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego stanu wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził działalności rolniczej w charakterze rolnika ryczałtowego. W roku 1998 nabył w drodze darowizny nieruchomość, która została podzielona na 16 działek, w tym dwie zabudowane. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ww. działki stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę jednorodzinną. Zainteresowany zamierza sprzedać 7 działek oraz jedną z przeznaczeniem do sprzedaży udziałów równocześnie ze sprzedażą przylegających do niej działek budowlanych (z uwagi na przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, tj. pod drogę wewnętrzną).
Reasumując, nic nie wskazuje na to, aby dokonując planowanej sprzedaży działek Zainteresowany działał w charakterze handlowca. Nie można bowiem stwierdzić, że nabył grunt w celu odsprzedaży, ponieważ pochodzi on z majątku prywatnego, otrzymanego w formie darowizny. Ponadto okoliczności będące przyczyną transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych niezabudowanych oraz zabudowanych nie wskazują, iż miałyby być one czynione z zamiarem wykonywania w sposób częstotliwy. Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej planowanej sprzedaży działek.
Rozstrzygnięcia w zakresie opodatkowania dokonanej darowizny działek, planowanej darowizny gruntu i dokonanej sprzedaży działek zostały zawarte w interpretacjach nr ILPP1/443-963/08-4/MT, ILPP1/443-963/08-5/MT i ILPP1/443-963/08-6/MT z dnia 19 stycznia 2009 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.