INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2012 r. (data wpływu 8 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymania darowizny przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymania darowizny przedsiębiorstwa.
28 grudnia 2012 r. Wnioskodawca dokonał dodatkowej wpłaty w wysokości 40 zł, za wydanie interpretacji indywidualnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W miesiącu grudniu 2012 r. żona Wnioskodawcy, z którą jest on objęty wspólnością majątkową, zamierza przekazać nieodpłatnie - w formie darowizny na jego rzecz jednoosobową działalność gospodarczą. Żona Zainteresowanego prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa telekomunikacyjnego opartą na wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, rozliczając się z podatku od towarów i usług oraz z podatku dochodowego PIT „liniowo” prowadząc książkę przychodów i rozchodów.
Jako adres siedziby firmy wskazany jest wspólny adres zameldowania Wnioskodawcy i jego żony (jednocześnie zamieszkania). W skład majątku firmy wchodzą następujące środki trwałe: drukarka, laptop, ekspres do kawy, samochód marki (...), rok prod. 2010, który został zakupiony w salonie i zarejestrowany jako samochód ciężarowy. Ww. samochód został w pełni zamortyzowany, a podatek należny VAT został pomniejszony o kwotę podatku naliczonego - w pełnej kwocie, wynikającego z jego zakupu. Ponadto, przekazane zostaną wszelkie środki pieniężne, a także po dokonaniu darowizny firmy przeprowadzone zostaną cesje umów zawartych z dotychczasowymi kontrahentami.
Przekazanie przedsiębiorstwa odbędzie się w następujący sposób: Zarejestrowanie działalności gospodarczej osoby fizycznej - na Wnioskodawcę (od dnia 1 grudnia 2012 r.), zakładana działalność gospodarcza z inną nazwą i o rozszerzonym zakresie działania, w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Mąż złoży formularz VAT-R, w którym będzie podana między innymi data rozpoczęcia działalności oraz miesiąc, za który będzie złożona pierwsza deklaracja. Przekazanie przedsiębiorstwa - w formie darowizny. Sporządzenie remanentu likwidacyjnego i ustalenie dochodu na dzień likwidacji.
Dochód w tym przypadku wyniesie 0 zł, ponieważ przed dokonaniem likwidacji całe przedsiębiorstwo przekazane zostało w darowiźnie. Wyrejestrowanie działalności żony Wnioskodawcy poprzez złożenie w urzędzie skarbowym formularza VAT-Z. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w wyniku opisanego przyszłego zdarzenia wystąpi, u którejś ze stron podatek od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym Zainteresowany stoi na stanowisku, że podatek od towarów i usług w opisanym zdarzeniu przyszłym nie wystąpi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Jednocześnie ustawodawca w art. 6 pkt 1 ustawy wskazał, iż przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wynika z przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa towarów oraz świadczenie usług, przy czym obowiązek podatkowy w tym zakresie (bądź brak takiego obowiązku – w przypadku wskazanym w art. 6 pkt 1 ustawy) dotyczy, co do zasady, podatnika zdefiniowanego w art. 15 ustawy – dokonującego dostawy towarów lub świadczenia usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 17 ust. 1 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną; uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym również osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami; dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju; nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju; obowiązane do zapłaty podatku na podstawie art. 42 ust. 8 lub ust. 10; nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2; nabywające usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 22 grudnia 2004 r. o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji (Dz.
U. Nr 281, poz. 2784, z 2008 r. Nr 199, poz. 1227 oraz z 2009 r. Nr 215, poz. 1664)(1), jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9. Cytowany powyżej art. 17 ust. 1 ustawy stanowi zatem, jako wyjątek od generalnej zasady (dotyczącej opodatkowania sprzedawcy – dostawcy towarów lub świadczącego usługę), iż obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług może spoczywać na podatniku, na rzecz którego dokonywane jest świadczenie usług lub dostawa towarów.
Z treści wniosku wynika, iż w miesiącu grudniu 2012 r. żona Wnioskodawcy zamierza przekazać nieodpłatnie - w formie darowizny na jego rzecz jednoosobową działalność gospodarczą. Żona Zainteresowanego prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa telekomunikacyjnego opartą na wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, rozliczając się z podatku od towarów i usług oraz z podatku dochodowego PIT „liniowo” prowadząc książkę przychodów i rozchodów. Jako adres siedziby firmy wskazany jest wspólny adres zameldowania Wnioskodawcy i jego żony (jednocześnie zamieszkania).
W skład majątku firmy wchodzą następujące środki trwałe: drukarka, laptop, ekspres do kawy, samochód marki (...), rok produkcji 2010, który został zakupiony w salonie i zarejestrowany jako samochód ciężarowy. Ponadto, przekazane zostaną wszelkie środki pieniężne, a także po dokonaniu darowizny firmy przeprowadzone zostaną cesje umów zawartych z dotychczasowymi kontrahentami.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż otrzymanie nieodpłatnie, w formie darowizny, przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa, nie spowoduje powstania u niego obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, bowiem w odniesieniu do tej transakcji, nie wystąpi on w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy, dokonującego dostawy towarów. W przedmiotowej sprawie, nie zachodzą także przesłanki, o których mowa w art. 17 ust. 1 ustawy, pozwalające uznać Wnioskodawcę za podatnika podatku VAT. W konsekwencji u Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego z małżonków – Wnioskodawcę, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.
W związku z powyższym żona Zainteresowanego chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymania darowizny przedsiębiorstwa. Natomiast w kwestii podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.