INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2013 r. (data wpływu 24 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów o usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „Opracowanie i druk publikacji informacyjnej (…) – historia, tradycja, współczesność” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów o usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „Opracowanie i druk publikacji informacyjnej (…) – historia, tradycja, współczesność”. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W związku z art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Wnioskodawca (dalej: Stowarzyszenie) wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w zw. z realizacją projektu. Stowarzyszenie realizuje projekt finansowy z budżetu państwa i środków UE w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego programem PROW na lata 2007-2013 w zakresie Małych projektów. Nazwa zadania: Opracowanie i druk publikacji informacyjnej „(…) – historia, tradycja, współczesność”.
Celem projektu jest umożliwienie zapoznania się z Regionem poprzez wydanie publikacji informacyjnej „(…), – historia, tradycja, współczesność”, co przyczyni się do zachowania dziedzictwa kulturowego i historycznego oraz rozwoju turystycznego regionu. Realizowany cel operacji wpisuje się w cel ogólny zawarty w Lokalnej Strategii Rozwoju i zatytułowany „Zachowanie dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego oraz rozwój turystyczny obszaru LSR”. Wskaźnikiem produktu będzie wydanie publikacji w ilości 500 szt., a wskaźnikiem rezultatu nieodpłatne przekazanie publikacji do bibliotek znajdujących się w miejscowościach objętych LSR oraz dla mieszkańców. Czytać ją będą dzieci, młodzież i dorośli.
W ten sposób zachowane zostanie dziedzictwo kulturowe regionu. Publikacja przekazywana będzie bezpłatnie gościom i turystom co wpłynie na pogłębienie wiedzy i wzrost zainteresowań tym obszarem. Dzięki wydaniu tej publikacji wzrośnie poczucie wspólnej tożsamości, wspólnych korzeni i historii mieszkańców i Regionu. Publikacja wpłynie także na wzrost atrakcyjności turystycznej tego obszaru. Założenia te mieszczą się w celach statutowych Stowarzyszenia i nie przynoszą żadnych dochodów, ponieważ Zainteresowany nie będzie pobierał żadnych opłat od ostatecznych odbiorców usług projektu. Publikacja będzie ogólnodostępna – nieodpłatna dla mieszkańców Gminy i Regionu.
W związku z czym czynności te nie mają charakteru odpłatnego, co stanowi niezbędny wymóg do uznania danej czynności za opodatkowaną. Wszystkie usługi z tytułu realizacji przedmiotowego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Działalność Stowarzyszenia oparta jest na zasadzie wolontariatu. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT, a przyznana dotacja zostanie w pełni wykorzystana do realizacji projektu. Stowarzyszenie ma obowiązek wraz z wnioskiem o płatność złożyć indywidualną interpretację Izby Skarbowej, potwierdzającą kwalifikowalność podatku od towaru i usług. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w opisanym zdarzeniu Stowarzyszenie jako niezarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług będzie uprawnione do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie będzie uprawnione do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłata dostawa towarów i usług. W rozpatrywanym przypadku Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych ponieważ nie pobiera żadnych opłat od ostatecznych odbiorców usługi.
Stowarzyszenie realizuje projekt finansowy z budżetu państwa i środków UE w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego programem PROW na lata 2007-2013 w zakresie Małych projektów pt. „Opracowanie i druk publikacji informacyjnej (…) – historia, tradycja, współczesność”. Założenia mieszczą się w celach statutowych Stowarzyszenia i nie przynoszą żadnych dochodów, ponieważ Stowarzyszenie nie pobierało żadnych opłat od ostatecznych odbiorców usług projektu. Jest to bezpłatna publikacja dla mieszkańców Gminy i Regionu. W związku z czym czynności te nie mają charakteru odpłatnego, co stanowi niezbędny wymóg do uznania danej czynności za opodatkowaną.
Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane, jako podatnik VAT, a przyznana dotacja została w pełni wykorzystana do realizacji projektu. Wszystkie zakupione towary i usługi z tytułu realizacji przedmiotowego projektu nie były związane z czynnościami opodatkowanymi. Działalność Stowarzyszenia oparta jest na zasadzie wolontariatu. Zainteresowany ma obowiązek wraz z wnioskiem o płatność złożyć indywidualną interpretację Izby Skarbowej, potwierdzającą kwalifikowalność podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca (Stowarzyszenie ) nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku VAT. Stowarzyszenie realizuje projekt w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego programem PROW na lata 2007-2013 w zakresie Małych projektów. Nazwa zadania: Opracowanie i druk publikacji informacyjnej „(…) – historia, tradycja, współczesność”.
Celem projektu jest umożliwienie zapoznania się z Regionem poprzez wydanie publikacji informacyjnej „(…) – historia, tradycja, współczesność”, co przyczyni się do zachowania dziedzictwa kulturowego i historycznego oraz rozwoju turystycznego regionu. Dzięki wydaniu tej publikacji wzrośnie poczucie wspólnej tożsamości, wspólnych korzeni i historii mieszkańców i Regionu. Publikacja wpłynie także na wzrost atrakcyjności turystycznej tego obszaru. Stowarzyszenie – w opisanym przypadku – nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych ponieważ nie pobiera żadnych opłat od ostatecznych odbiorców usługi.
Wszystkie zakupione towary i usługi z tytułu realizacji przedmiotowego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku VAT, a realizacja opisanego projektu nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu. Reasumując, Wnioskodawca jako niezarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu pt. „Opracowanie i druk publikacji informacyjnej (…) – historia, tradycja, współczesność”.
Dodatkowo należy zaznaczyć, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.