INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Ochotniczej Straży Pożarnej, przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2010 r. (data wpływu 15 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od wydatków związanych z projektem pt. „Walczymy i świętujemy” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od wydatków związanych z projektem pt. „Walczymy i świętujemy”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna, jest stowarzyszeniem prowadzącym działalność statutową w zakresie: ochrony przeciwpożarowej, zachowanie tradycji dziedzictwa strażackiego oraz współzawodnictwa między jednostkami, pobudzenie aktywności kulturalnej i twórczej środowisk strażackich, wymiana i wzbogacenie doświadczeń pożarników amatorów, integracja ludzi różnych pokoleń. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Złożył on wniosek na projekt pt. „Walczymy i świętujemy” w ramach działań Program Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 finansowanych poprzez Lokalną Grupę Działania.
W związku z tym ponosić będzie wydatki związane z organizacją tej imprezy, z których większość opodatkowana jest podatkiem VAT np. wyżywienie, występ orkiestry, zakup pucharów, znaczków pamiątkowych, pokaz pirotechniczny, banery, zabezpieczenie imprezy. Dotacja na „Walczymy i świętujemy” nie będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej i nie będzie generowała dochodu, a po zakończeniu realizacji zadania, dotacja nie będzie dalej generowała dochodu. Dotacja zostanie wyłącznie wykorzystana do realizacji zadania „Walczymy i świętujemy”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca zasadnie uznaje, że w trakcie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu nie ma możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ustawy o VAT, nie ma możliwości odzyskania poniesionego kosztu VAT. W ocenie Zainteresowanego będzie on stanowił koszt kwalifikowany podlegający w całości finansowaniu przyznanym zgodnie z wnioskiem o dotację. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Jak wynika z powyższego: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”.
Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna jest stowarzyszeniem prowadzącym działalność statutową w zakresie: ochrony przeciwpożarowej, zachowanie tradycji dziedzictwa strażackiego oraz współzawodnictwa między jednostkami, pobudzenie aktywności kulturalnej twórczej środowisk strażackich, wymiana i wzbogacenie doświadczeń pożarników amatorów, integracja ludzi różnych pokoleń. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca złożył wniosek na projekt pt. „Walczymy i świętujemy” w ramach działań Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 finansowanych poprzez Lokalną Grupę Działania.
W związku z tym ponosić będzie wydatki związane z organizacją tej imprezy, z których większość opodatkowana jest podatkiem VAT, np. wyżywienie, występ orkiestry, zakup pucharów, znaczków pamiątkowych, pokaz pirotechniczny, banery, zabezpieczenie imprezy. Dotacja na ww. projekt nie będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej i nie będzie generowała dochodu, a po zakończeniu realizacji zadania, dotacja nie będzie dalej generowała dochodu. Dotacja zostanie wyłącznie wykorzystana do realizacji zadania „Walczymy i świętujemy”.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy, wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. przedsięwzięcia.
W zakresie ww. zadań nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Zainteresowany nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków związanych z projektem pt. „Walczymy i świętujemy”.
Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.