INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wojewódzkiego Szpitala, przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2010 r. (data wpływu 20 lipca 2010 r.) uzupełnionym pismami z dnia 19 lipca 2010 r. (data wpływu 26 lipca 2010 r.) oraz z dnia 12 sierpnia 21010 r. (data wpływu 18 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów nabytych w ramach projektu unijnego, służących wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów nabytych w ramach projektu unijnego, służących wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 sierpnia 2010 r. (data wpływu 18 sierpnia 2010 r.), w którym Wnioskodawca sprecyzował, iż wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przesłany faksem do BKIP w Lesznie w dniu 20 lipca 2010 r. jest tożsamy z wnioskiem otrzymanym przez BKIP w Lesznie w dniu 26 lipca 2010 r. drogą pocztową.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wojewódzki Szpital Specjalistyczny, jako podatnik podatku VAT wykonuje głównie usługę zwolnioną od podatku VAT (załącznik Nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług: Wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 9 – usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)). Niewielką część przychodów stanowią przychody z czynszu (ok. 1% ogólnej kwoty przychodów). W latach 2007-2008 Szpital odliczał podatek VAT naliczony w wysokości 3% ogólnego podatku naliczonego.
Wyliczona zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług proporcja na rok 2009 nie przekroczyła 2%, wobec czego Szpital nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Również w roku 2010 proporcja nie przekroczyła 2%. Obecnie Szpital przygotowuje wniosek o dofinansowanie projektu dotyczącego zakupu systemu radiologii pośredniej dla Zakładu Diagnostyki Obrazowej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2007-2013. Zakupiony w ramach projektu sprzęt będzie służył tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.
Zgodnie z wytycznymi Regionalnego Programuj Operacyjnego, jeżeli nie ma możliwości prawnej odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, podatek ten uznany jest w projekcie za wydatek kwalifikowalny. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Szpital może odliczyć podatek naliczony od zakupu towarów służących tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, zakupionego w ramach projektu unijnego? Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów Szpital nie ma możliwości odzyskana poniesionego kosztu podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w Dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Jak wynika z powyższego: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT, prawo to przysługuje podatnikowi „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”. Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdą przepisy art. 90 ustawy.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: przekroczyła 98% – podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2; nie przekroczyła 2% – podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca – Szpital, jest podatnikiem podatku VAT i wykonuje głównie usługi zwolnione od podatku od towarów i usług, zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku VAT, poz. 9 – usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).
Około 1% ogólnej kwoty przychodu Zainteresowanego stanowią przychody z czynszu. W roku 2009 i 2010, wyliczona zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku VAT proporcja nie przekroczyła 2%, zatem Szpital nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aktualnie Zainteresowany przygotowuje wniosek o dofinansowanie projektu dotyczącego zakupu systemu radiologii pośredniej dla zakładu Diagnostyki Obrazowej, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2007-2013. Jak wskazał Wnioskodawca, zakupiony w ramach projektu sprzęt będzie służył tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże w treści ustawy, przewidziano preferencyjne (obniżone) stawki podatku od towarów i usług, a także zwolnienia od podatku. I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 9 cyt. załącznika, określono jako zwolnione od podatku „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)” – oznaczone symbolem PKWiU ex 85. Użycie przy symbolu PKWiU określenia „ex” oznacza, iż zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Wobec powyższego, jeśli Wnioskodawca świadczy usługi, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 85, to korzystają one ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Oznacza to, że koszty poniesione w związku z realizacją projektu dotyczącego zakupu systemu radiologii pośredniej nabytego w ramach projektu unijnego, mają związek z działalnością w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Z uwagi zatem na fakt, iż dokonane zakupy w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych – w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.
Bowiem nie zostanie spełniona obligatoryjna przesłanka określona w tym przepisie, gdyż jak podkreślił Wnioskodawca zakupiony w ramach projektu sprzęt będzie służył tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT. W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wojewódzki Szpital Specjalistyczny nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów nabytych w ramach projektu unijnego, a służących tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT. Bowiem wydatki te będą miały związek z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością zwolnioną od podatku VAT. Ponadto, nie będzie przysługiwało mu prawo do otrzymania zwrotu tego podatku na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia Ministra Finansów.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.