INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku dnia 17 lipca 2010 r. (data wpływu 26 lipca 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 października 2010 r. (data wpływu 8 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 października 2010 r. (data wpływu 8 października 2010 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni prowadzi handel różnego rodzaju towarami. Od 2001 roku jest członkiem Stowarzyszenia „X”. Konsorcjum podpisało w 2010 r. z firmą X umowę o współpracy handlowej. Przedmiotem umowy jest współpraca stron polegająca na dostarczeniu przez sprzedającego tj. firmę X towarów w celu ich sprzedaży przez sieć hurtowni zrzeszonych w Konsorcjum.
Zgodnie z umową, jeżeli kwartalny obrót netto z Konsorcjum ze sprzedającym przekroczy określony próg członkowie Konsorcjum otrzymują dodatkowo indywidualne wynagrodzenie za usługę organizacji sprzedaży w wysokości kilku procent liczone proporcjonalnie od własnego obrotu netto wykonanego w rozliczeniu kwartalnym za faktury zapłacone, wypłacany na podstawie stosownego dokumentu, w zależności od zakresu działań zawartego w indywidualnym porozumieniu o współpracy. Umowa o współpracy nie definiuje co należy rozumieć przez usługę organizacji sprzedaży. Członkowie Konsorcjum nie mają podpisanych z firmą X. indywidualnych porozumień o współpracy.
Według firmy X stosownym dokumentem jest nota księgowa wystawiona tytułem premii pieniężnej za dany kwartał. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że: W zamian za udzielenie premii nie świadczy innych usług. Natomiast firma X zobowiązana jest do wykupienia 1/2 strony w gazetce handlowej Konsorcjum minimum 2 razy w roku i przeznaczenia tej powierzchni pod reklamę produktów. Gazetka jest rozprowadzana przez członków Konsorcjum na ich koszt między innym przez Zainteresowaną (zleca rozprowadzenie gazetki, koszt pokrywa z własnych środków), ale nie jest to bezpośrednio związane z uzyskaniem premii przez członków.
Ma to jednak wpływ na to, że Konsorcjum wystawia fakturę VAT a nie notę księgową. Wysokość premii różnicowana jest ze względu na wielkość obrotów i stanowi procent od obrotu. Ponadto premia naliczana jest tylko od faktur zapłaconych. W przypadku niepodjęcia żadnych działań na rzecz dostawcy w danym okresie premie pieniężne nie będą wypłacane. Dodatkowo Wnioskodawczyni zaznacza, że w umowie zawartej z firmą X nie stosuje się nazwy „premia pieniężna” a „wynagrodzenie za usługę organizacji sprzedaży”. Natomiast firma X zobowiązuje Zainteresowaną do wystawiania noty księgowej tytułem premii pieniężnej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy otrzymane premie pieniężne od firmy X stanowią wynagrodzenie za świadczoną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów (X) premie pieniężne otrzymywane przez Zainteresowaną od firmy X za zrealizowanie określonego obrotu netto w określonym czasie za faktury zapłacone stanowią wynagrodzenie za świadczoną usługę i powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Można jednoznacznie ustalić z którymi dostawami związane są wypłacane premie pieniężne, przez co stanowią formę rabatu.
Ponadto obrót stanowiący podstawę do wyliczenia premii dotyczy tylko faktur zapłaconych i jego wysokość zalety od wartości towarów nabytych w określonym czasie, a więc wypłacane premie związane są z określonym zachowaniem nabywcy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Mocą art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2 -22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Stosownie do art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Wskazać należy, iż w sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy.
Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty za przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.
Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.). Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi handel różnego rodzaju towarami. Od 2001 r. jest członkiem Stowarzyszenia „X”. Konsorcjum podpisało w 2010 r. z firmą x umowę o współpracy handlowej.
Przedmiotem umowy jest współpraca stron polegająca na dostarczeniu przez sprzedającego tj. firmę X towarów w celu ich sprzedaży przez sieć hurtowni zrzeszonych w Konsorcjum. Zgodnie z umową, jeżeli kwartalny obrót netto Konsorcjum ze sprzedającym przekroczy określony próg, członkowie Konsorcjum otrzymują dodatkowo indywidualne wynagrodzenie za usługę organizacji sprzedaży w wysokości kilku procent liczone proporcjonalnie od własnego obrotu netto wykonanego w rozliczeniu kwartalnym za faktury zapłacone, wypłacany na podstawie stosownego dokumentu, w zależności od zakresu działań zawartego w indywidualnym porozumieniu o współpracy.
Wnioskodawczyni w zamian za udzielenie premii nie świadczy innych usług. Wysokość premii różnicowana jest ze względu na wielkość obrotów i stanowi procent od obrotu. Ponadto, premia naliczana jest tylko od faktur zapłaconych. W przypadku nie podjęcia żadnych działań na rzecz dostawcy towarów w danym okresie premie pieniężne nie będą wypłacane.
Odnosząc się do powyższego, można stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie premie pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię, można przyporządkować do konkretnych dostaw, gdyż obrót uprawniający do uzyskania gratyfikacji pieniężnych ustalany jest na podstawie wielkości faktycznie zrealizowanych zakupów, dokonanych w konkretnie określonym przedziale czasowym. Wysokość premii różnicowana jest ze względu na wielkość obrotów i stanowi procent od obrotu.
Zgodnie z umową, jeżeli kwartalny obrót netto Konsorcjum ze sprzedającym przekroczy określony próg, członkowie Konsorcjum otrzymują dodatkowo indywidualne wynagrodzenie za usługę organizacji sprzedaży w wysokości kilku procent liczone proporcjonalnie od własnego obrotu netto wykonanego w rozliczeniu kwartalnym za faktury zapłacone, wypłacany na podstawie stosownego dokumentu, w zależności od zakresu działań zawartego w indywidualnym porozumieniu o współpracy. Ponadto – jak wynika z wniosku – w przypadku nie podjęcia żadnych działań na rzecz dostawcy w danym okresie premie pieniężne nie będą wypłacane.
Zatem, zawarty we wniosku opis stanu faktycznego, pozwala na stwierdzenie, iż Wnioskodawczyni nie wykonuje żadnych dodatkowych czynności poza zakupem towarów od dostawcy i rozliczeniu się z nim na podstawie zrealizowanego obrotu (zakupów). Tym samym oznacza to, że Zainteresowana nie świadczy wobec dostawcy usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż nie wykonuje ona bowiem takich działań, które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej otrzymywania premii.
Mając powyższe na uwadze należy uznać, że przedmiotowe premie pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako świadczenie usług, stanowią w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy – zmniejszający podstawę opodatkowania. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).
Ogólne regulacje dotyczące danych, jakie powinny zawierać faktury zostały określone, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem. Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.
W myśl § 13 ust. 2 rozporządzenia, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem; kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; kwotę zmniejszenia podatku należnego. Faktury korygujące powinny zawierać wyraz ”KOREKTA” albo wyrazy ”FAKTURA KORYGUJĄCA” (§ 13 ust. 5 rozporządzenia). Wobec powyższego, premie pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię, stanowią rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami, zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy, zmniejszające podstawę opodatkowania.
Zatem udzielenie przedmiotowych premii pieniężnych podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i na podstawie przepisu § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r., należy w takiej sytuacji wystawić fakturę korygującą uwzględniającą wymogi wynikające z § 13 ust. 2 tego rozporządzenia. Mając na uwadze wszystkie powyższe ustalenia, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawczyni, w zakresie uznania otrzymanych przez Wnioskodawczynię premii pieniężnych za świadczenie usług należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.