INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2010 r. (data wpływu 26 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czynności przekazania udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu wraz z udziałem we współwłasności budynku na tym gruncie – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czynności przekazania udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu wraz z udziałem we współwłasności budynku na tym gruncie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie Spółki z o.o., której 100% udziałowcem jest firma X. Zainteresowany posiada 8/10 udziału w nieruchomości oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym wybudowana jest nieruchomość.
Udział ten został otrzymany przez Wnioskodawcę w roku 1989 na podstawie umowy przeniesienia własności i stał się współużytkownikiem i współwłaścicielem nieruchomości. Pozostały udział we współwłasności w wysokości 2/10 należy obecnie do firmy X. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia, gdyż nabycie nastąpiło przed wejściem ustawy o podatku od towarów i usług. Nie ponoszono wydatków na ulepszenie nieruchomości przekraczającej 30% wartości początkowej nieruchomości, w stosunku, do których byłoby prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony.
Od 17 lat Zainteresowany oddaje omawianą nieruchomość w odpłatną dzierżawę opodatkowaną podatkiem VAT, gdyż jest czynnym podatnikiem tego podatku. Jedyny udziałowiec Zainteresowanego i jednocześnie współwłaściciel 2/10 udziału w nieruchomości ma zamiar zlikwidować Wnioskodawcę. Po likwidacji pozostałoby 8/10 udziału w nieruchomości i prawie wieczystego użytkowania gruntu, które należałoby przekazać 100% udziałowcowi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przekazanie 8/10 udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu i 8/10 udziału we współwłasności budynku będzie zwolnione od podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że kwestia uznania zbycia udziału we współwłasności nieruchomości jako dostawy towarów lub świadczenia usług nie jest traktowana na gruncie orzecznictwa sądowego jednolicie przyjęto dwie drogi rozumowania, przy czym w obu przypadkach Zainteresowany stoi na stanowisku, że transakcja ta będzie zwolniona od podatku VAT. Kierując się definicją zawartą w art. 7 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowany uważa, że sprzedaż udziału we współwłasności należy traktować w kategorii sprzedaży towaru.
W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, Wnioskodawca uznał, że nastąpiła sprzedaż części budynku i w związku z tym może on zastosować zwolnienie na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy, ponieważ nie zachodzi żaden ze wskazanych w nim wyjątków, które skutkują opodatkowaniem. Nie będzie tutaj: zbycia w ramach pierwszego zasiedlenia - będzie to kolejna transakcja przeniesienia własności jednocześnie nie zajdzie przypadek pierwszego zasiedlenia nieruchomości po ulepszeniu, które wynosi 30% wartości początkowej, gdyż ulepszeń nie było w ogóle, nie będzie to zbycie budynku przed pierwszym zasiedleniem, ponieważ od pierwszego zasiedlenia minęło 2 lata.
Jeżeli przyjmie się, że przekazanie udziałów potraktuje się jak świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust 1 podatku od towarów i usług, to również Wnioskodawca powinien skorzystać ze zwolnienia, ponieważ otrzymanie udziału nie dawało prawa do odliczenia podatku naliczonego gdyż nastąpiło w roku 1989 przed wejściem ustawy o podatku VAT. Interpretacja z dnia 6 maja 2009 r. sygn. ILPP2/443-214/09-4/ISN Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu utwierdziła Wnioskodawcę w przekonaniu, że sprzedaż udziału w nieruchomości należy traktować na równi ze sprzedażą towaru.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Natomiast stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Stosownie zaś do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Art. 7 ust. 3 ustawy, stanowi iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu wraz z udziałem w prawie własności budynku posadowionego na tym gruncie. Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195 – 221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 195 ww. ustawy, własność tej samej rzeczy może także przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Udział we współwłasności, w aspekcie regulacji zawartych w przepisach Kodeksu cywilnego, wyraża zakres uprawnień, współwłaściciela względem rzeczy wspólnej (także w stosunku do pozostałych współwłaścicieli) i jest określony odpowiednim ułamkiem. Każdy ze współwłaścicieli, stosownie do art. 198 Kodeksu cywilnego może swym udziałem swobodnie rozporządzać, bez zgody pozostałych współwłaścicieli, a wyjątki wynikać mogą jedynie z przepisów prawa. Zatem w zakresie pojęcia towarów, jako budynków, budowli i ich części, jak również gruntów mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej.
Z powyższych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż dostawą towarów objętą opodatkowaniu, a więc mieszczącą się w przedmiocie opodatkowania określonym w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. w pojęciu „odpłatnej dostawy towarów”, mieszczą się także niektóre nieodpłatne przekazania towarów. Ustawodawca za takie uznał te z nich, które są dokonywane na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.
Z tego wynika, iż art. 7 ust. 2 ustawy zrównuje czynności dokonane bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie z zastrzeżeniem wypływającym z ust. 3 tego artykułu (wyłączenie zrównania z uwagi na przedmiot objęty czynnością nieodpłatną).
W ten sposób wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika należących do jego przedsiębiorstwa towarów, innych niż drukowane materiały reklamowe i informacyjne oraz prezenty o małej wartości i próbki, wchodzi w zakres objęty pojęciem „odpłatnej dostawy towarów”, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części oraz przekazanie nastąpiło na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Zauważyć należy także, iż zgodnie z przepisem art. 272 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.
U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru. W myśl art. 282 § 1 tej ustawy, likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy jest to potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki – jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników.
Z treści cytowanych przepisów wynika zatem, że istotą likwidacji jest rozdysponowanie majątkiem spółki w celu zakończenia jej bytu prawnego. Unormowanie art. 282 Kodeksu spółek handlowych wskazuje zatem na obowiązek podjęcia następujących czynności likwidacyjnych: zakończenia wszelkich bieżących interesów spółki, ściągnięcia wierzytelności, wypłaty zobowiązań, upłynnienia majątku spółki. Poza wskazanymi wyżej czynnościami, dokonywany jest podział majątku spółki pomiędzy jej wspólników w stosunku do posiadanych przez nich udziałów, przy czym może on nastąpić dopiero po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli likwidowanego podmiotu.
W rozpatrywanej sprawie przekazanie udziału nastąpi celem rozliczenia nakładów wspólników spółki w związku z jej likwidacją. Etap przekazania towarów poprzedzony być musi zakończeniem interesów i zaprzestaniem działalności przez spółkę. Nieodpłatne przekazanie towarów podlegają opodatkowaniu, jeśli przy nabyciu tych towarów przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie Spółki z o.o., której 100% udziałowcem jest firma X. Zainteresowany posiada 8/10 udziału w nieruchomości oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym wybudowana jest nieruchomość.
Udział ten został otrzymany przez Wnioskodawcę w roku 1989 na podstawie umowy przeniesienia własności i stał się współużytkownikiem i współwłaścicielem nieruchomości. Pozostały udział we współwłasności w wysokości 2/10 należy obecnie do firmy X. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia, gdyż nabycie nastąpiło przed wejściem ustawy o podatku od towarów i usług.
Odnosząc przywołane uregulowania prawne do sytuacji opisanej we wniosku, stwierdzić należy, iż w wskutek przekazania 8/10 udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu i 8/10 udziału we współwłasności budynku, dojdzie do prawnej zmiany właściciela danego majątku. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia, gdyż nabycie nastąpiło przed wejściem ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż przekazanie 8/10 udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu i 8/10 udziału we współwłasności budynku majątku likwidacyjnego Spółki nie mieści się w definicji odpłatnej dostawy towarów zawartej w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.