INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2010 r. (data wpływu 29 lipca 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 września 2010 r. (data wpływu 24 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku realizacją programu pn.: „Poprawa jakości obsługi pacjentów i dostępności do usług medycznych poprzez wdrożenie usług e-Zdrowie (…)” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku realizacją programu pn.: „Poprawa jakości obsługi pacjentów i dostępności do usług medycznych poprzez wdrożenie usług e-Zdrowie (…)”. Pismem z dnia 22 września 2010 r. (data wpływu 24 września 2010 r.) uzupełniono ww. wniosek w zakresie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca (zwany również Szpitalem) ubiega się o wsparcie finansowe w postaci dotacji ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego w ramach Działania IV. 2 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx - E-usługi publiczne na realizację projektu pn.: „Poprawa jakości obsługi pacjentów i dostępności do usług medycznych poprzez wdrożenie usług e-Zdrowie (…)”. Projekt zakłada uruchomienie usług elektronicznych świadczonych pacjentom i na rzecz pacjentów Szpitala w postaci cyfryzacji przesyłu danych pomiędzy oddziałami szpitalnymi, a apteką i apteczkami oddziałowymi, laboratorium diagnostycznym, poradniami oraz działem diagnostyki obrazowej.
Umożliwi on także świadczenie elektronicznej usługi rejestracji dla pacjentów pragnących skorzystać z usług medycznych Szpitala, oferowanych w ramach kontraktu z płatnikiem, tj. Narodowym Funduszem Zdrowia oraz możliwość wglądu w wyniki badań laboratoryjnych zleconych przez lekarzy i wykonanych w laboratoriach Szpitala bez konieczności osobistego odbioru papierowej wersji wyników badań. Ponadto uruchomione zostaną ogólnodostępne portale stanowiące źródło rzetelnej wiedzy medycznej na temat schorzeń leczonych w Szpitalu. Będą one posiadać także funkcjonalności dostępne dla pacjentów Szpitala po zalogowaniu, służące wsparciu procesu terapeutycznego prowadzonego przez personel Szpitala.
W ramach projektu przewidziany jest zakup sprzętu komputerowego (serwer, stacje robocze wraz z drukarkami, okablowanie strukturalne - światłowodowe) oraz oprogramowania (moduły Szpitalnego System Informatycznego, moduł elektronicznej wymiany danych obrazowych „A”, oprogramowanie i treść portali internetowych). Wszelkie usługi, które będą dostępne po zrealizowaniu opisanego powyżej projektu, świadczone będą bez żadnych opłat wnoszonych przez ich użytkowników – pacjentów Szpitala – w ramach świadczonych im usług medycznych rozliczanych w ramach publicznego systemu ubezpieczeń zdrowotnych.
Szpital świadczy usługi zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (załącznik nr 4 do ustawy, poz. 9). Ze złożonego uzupełnienia do wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Odprowadza podatek VAT w związku z prowadzoną działalnością dodatkową inną niż wymieniona pod poz. 9 w załączniku 4 do ustawy o podatku od towarów i usług (np. wynajem pomieszczeń).
Projekt, o dofinansowanie którego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego ubiega się Szpital, nie ma związku z działalnością inną niż usługi w zakresie ochrony zdrowia, zwolnione przedmiotowo od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca ma prawną możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją opisanego wyżej projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na ustawowe zwolnienie usług świadczonych przez Szpital od podatku od towarów i usług oraz fakt niepobierania jakichkolwiek opłat za usługi, których uruchomienie dla pacjentów Szpitala jest planowane w wyniku realizacji opisanego projektu, nie istnieje prawna możliwość odzyskania podatku od towarów i usług poniesionego w związku z realizacją projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego – w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki bądź zwolnienie od podatku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku VAT usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym w poz. 9 wskazano usługi o symbolu PKWiU ex 85 – „usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)”. Oznaczenie w załączniku danej grupy „ex” oznacza, że zwolnienie od podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”.
Zatem, wynikające z konkretnego załącznika zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Należy zauważyć, że w pkt 9 wyłączono ze zwolnienia od podatku wyłącznie usługi weterynaryjne. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i ubiega się o wsparcie finansowe w postaci dotacji ze środków Europejskiego Funduszu w związku z realizacją projektu pn.: „Poprawa jakości obsługi pacjentów i dostępności do usług medycznych poprzez wdrożenie usług e-Zdrowie (…)”.
Projekt zakłada uruchomienie usług elektronicznych świadczonych pacjentom i na rzecz pacjentów Szpitala w postaci cyfryzacji przesyłu danych pomiędzy oddziałami szpitalnymi, a apteką i apteczkami oddziałowymi, laboratorium diagnostycznym, poradniami oraz działem diagnostyki obrazowej. W ramach projektu przewidziany jest zakup sprzętu komputerowego (serwer, stacje robocze wraz z drukarkami, okablowanie strukturalne - światłowodowe) oraz oprogramowania (moduły Szpitalnego System Informatycznego, moduł elektronicznej wymiany danych obrazowych „A”, oprogramowanie i treść portali internetowych).
Wszelkie usługi, które będą dostępne po zrealizowaniu opisanego powyżej projektu, świadczone będą bez żadnych opłat wnoszonych przez ich użytkowników – pacjentów Szpitala – w ramach świadczonych im usług medycznych rozliczanych w ramach publicznego systemu ubezpieczeń zdrowotnych. W opinii Wnioskodawcy usługi jakie będzie świadczył Szpital – w związku z realizacją ww. projektu – będą zwolnione od podatku od towarów i usług w trybie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (załącznik nr 4 do ustawy, poz. 9).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie nie zostanie jednak spełniony wskazany wyżej warunek, ponieważ – jak wskazuje Zainteresowany – towary i usługi w całości wykorzystywane są do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy.
Zatem towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych i Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Dodatkowo zauważyć należy, iż w zakresie przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu realizacji programu pn.: „Poprawa jakości obsługi pacjentów i dostępności do usług medycznych poprzez wdrożenie usług e-Zdrowie (…)”. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.