INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2010 r. (data wpływu 9 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 lipca 2010 r. (data wpływu 12 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu „Informatyzacja i wdrożenie innowacyjnych usług e-zdrowie w (…) kluczem do poprawy jakości obsługi pacjenta” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu „Informatyzacja i wdrożenie innowacyjnych usług e-zdrowie w (…) kluczem do poprawy jakości obsługi pacjenta”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 lipca 2010 r. (data wpływu 12 października 2010 r.), w którym Wnioskodawca sprecyzował, iż wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przesłany faksem do BKIP w Lesznie w dniu 2 sierpnia 2010 r. jest tożsamy z wnioskiem otrzymanym przez BKIP w Lesznie w dniu 9 sierpnia 2010 r. drogą pocztową. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest zakładem opieki zdrowotnej utworzonym przez Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji.
Zakład działa zgodnie z przepisami ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej, jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem ludzi i środków majątkowych, utworzonym i utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i ochrony zdrowia. Jest organizacją o charakterze „non profit”. W ramach swojej działalności ZOZ w przeważającym stopniu świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, finansowane z kontraktów zawieranych z Narodowym Funduszem Zdrowia, który uzyskuje przychody w ramach powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego. Ponadto ZOZ udziela świadczeń odpłatnych, finansowanych bezpośrednio przez pacjenta.
Niezależnie od sposobu finansowania, usługi te są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. nr 9 w zał. nr 4 do ustawy. Zainteresowany w niewielkim stopniu wykonuje również czynności opodatkowane VAT, świadcząc usługi takie jak, np.: sterylizacja narzędzi na rzecz podmiotów gospodarczych, czy też dzierżawa powierzchni pod usługi ksero, sklepy z żywnością, kioski z gazetami. W tym zakresie ZOZ jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. ZOZ opracowuje i planuje złożyć wniosek o dofinansowanie projektu pn.
„Informatyzacja i wdrożenie innowacyjnych usług e-zdrowie w (…) kluczem do poprawy jakości obsługi pacjenta” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007-2013. Inwestycja ta będzie polegać na kompleksowej informatyzacji szpitala m.in. poprzez ucyfrowienie radiodiagnostyki, zakup i dostawę sprzętu komputerowego i oprogramowania, usługi w zakresie wdrożenia systemów informatycznych, szkolenia. Wdrożone w ramach projektu zmiany pozwolą w sposób nowoczesny ewidencjonować pacjentów w bazie szpitala, prowadzić elektroniczny obieg dokumentacji medycznej, wymieniać informacje, obrazy i wyniki badań pomiędzy komórkami funkcjonującymi w ZOZ.
Informatyzacja będzie służyć pacjentom i realizowanym usługom medycznym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca, zgodnie z przepisami Działu IX ustawy o podatku od towarów i usług, będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT, naliczonego przez poszczególnych wykonawców w ramach realizacji opisanego powyżej projektu informatyzacji? Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy Działu IX ustawy o podatku od towarów i usług stanowią o możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W opisanym w niniejszym wniosku stanie faktycznym, towary i usługi zakupione przez ZOZ w ramach realizacji projektu informatyzacji, będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do działalności związanej z udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej. Brak związku tego projektu ze świadczonymi przez ZOZ usługami opodatkowanymi - świadcząc usługi takie jak np. sterylizacja narzędzi na rzecz podmiotów gospodarczych, czy też dzierżawa powierzchni pod usługi ksero, sklepy z żywnością, kioski z gazetami.
Z uwagi na powyższe, mając na względzie fakt, że świadczenia w zakresie ochrony zdrowia są zwolnione z podatku VAT, nie pojawi się możliwość odliczenia przez ZOZ podatku VAT naliczonego przez poszczególnych wykonawców projektu informatyzacji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w Dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Jak wynika z powyższego: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”. Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy, są usługi w zakresie ochrony zdrowia wymienione w załączniku nr 4 poz. 9 do ustawy o podatku od towarów i usług, korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zainteresowany w niewielkim stopniu wykonuje również czynności opodatkowane VAT, świadcząc usługi takie jak, np.: sterylizacja narzędzi na rzecz podmiotów gospodarczych, czy też dzierżawa powierzchni pod usługi ksero, sklepy z żywnością, kioski z gazetami. W tym zakresie ZOZ jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże w treści ustawy, przewidziano preferencyjne (obniżone) stawki podatku od towarów i usług, a także zwolnienia od podatku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 cyt. załącznika określono jako zwolnione od podatku „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)” – oznaczone symbolem PKWiU ex 85. Użycie w załączniku symbolu „ex” przy PKWiU oznacza, iż zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Zatem, jeśli Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 85, to korzystają one ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Oznacza to, że koszty ponoszone w związku z realizacją przedmiotowego projektu, mają związek z działalnością w zakresie świadczenia usług ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z treści wniosku wynika, iż Zainteresowany zamierza zrealizować projekt „Informatyzacja i wdrożenie innowacyjnych usług e-zdrowie w (…) kluczem do poprawy jakości obsługi pacjenta” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007-2013. Inwestycja ta będzie polegać na kompleksowej informatyzacji szpitala m.in. poprzez ucyfrowienie radiodiagnostyki, zakup i dostawę sprzętu komputerowego i oprogramowania, usługi w zakresie wdrożenia systemów informatycznych, szkolenia.
Wdrożone w ramach projektu zmiany pozwolą w sposób nowoczesny ewidencjonować pacjentów w bazie szpitala, prowadzić elektroniczny obieg dokumentacji medycznej, wymieniać informacje, obrazy i wyniki badań pomiędzy komórkami funkcjonującymi w ZOZ. Informatyzacja będzie służyć pacjentom i realizowanym usługom medycznym. Z uwagi na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, będą natomiast służyć czynnościom zwolnionym od podatku, jak wskazał we wniosku Zainteresowany, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem.
Zatem, biorąc po uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy, stwierdza się że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniona obligatoryjna przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jak wskazał Zainteresowany, zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania itp. będzie miał związek wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Tym samym, Zakład nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od powyższych wydatków. Reasumując, Wnioskodawca realizując projekt pn.
„Informatyzacja i wdrożenie innowacyjnych usług e-zdrowie w (…) kluczem do poprawy jakości obsługi pacjenta” nie będzie miał możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją tej inwestycji. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.