INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2012 r. (data wpływu 10 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczenia usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz ich oczyszczania – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczenia usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz ich oczyszczania. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Sp. z o.o. (dalej Wnioskodawca), w okresie od dnia 1 maja 2002 roku do dnia 31 grudnia 2011 roku, prowadziło (w szczególności), działalność obejmującą usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych i usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług).
W związku z cofnięciem z dniem 1 stycznia 2012 roku, przez Zarząd Związku Wodociągów i Kanalizacji (Decyzja z dnia 30 grudnia 2011 roku) zezwolenia na: prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę polegającego na: ujmowaniu wody, uzdatnianiu wody, dostarczaniu wody, prowadzenie zbiorowego odprowadzania ścieków polegającego na: odprowadzaniu ścieków, oczyszczaniu ścieków, zawarto w dniu 30 grudnia 2011 roku, Porozumienie pomiędzy Związkiem Wodociągów i Kanalizacji i Sp. z o.o. w sprawie świadczenia usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz ich oczyszczania.
Wnioskodawca prowadzi od dnia 1 stycznia 2012 r. (na podstawie zawartego w dniu 30 grudnia 2011 r. Porozumienia z Związkiem Wodociągów i Kanalizacji – 100% udziałowca Spółki) działalność w zakresie: zaopatrzenia odbiorców usług w wodę za pomocą urządzeń wodociągowych, zaopatrzenia odbiorców usług w wodę poprzez zdroje uliczne i dowóz wody, odprowadzania ścieków za pomocą urządzeń kanalizacyjnych, w systemie kanalizacji sanitarnej, ogólnospławnej lub deszczowej, oczyszczania ścieków przyjętych do sieci kanalizacyjnej, funkcjonowania w sytuacjach kryzysowych i warunkach specjalnych, obsługi odbiorców usług w zakresie: zawiązywania i rozwiązywania umów w imieniu Związku Wodociągów i Kanalizacji, odczytywania urządzeń pomiarowych, pełnego rozliczania odbiorców, wystawiania i przekazywania faktur odbiorcom, windykacji należnych zobowiązań, reprezentowania Związku Wodociągów i Kanalizacji w zakresie obsługi odbiorców.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaka stawka podatku od towarów i usług – VAT obowiązuje Sp. z o.o., od dnia 1 stycznia 2012 r. w związku z zawartym w dniu 30 grudnia 2011 r., Porozumieniem z Związkiem Wodociągów i Kanalizacji, w sprawie świadczenia usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz ich oczyszczania?
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz ich oczyszczania na podstawie zawartego Porozumienia mieści się w PKWiU 36.00.20.0 – Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych i PKWiU 37 – Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Dla tego rodzaju usług obowiązuje od dnia 1 stycznia 2012 r., stawka 8% VAT, ustalona na podstawie art. 41 ust. 2 dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).
Przepis art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia w wielu wypadkach odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.
Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Wskazać należy, iż w myśl art. 41 ust. 13 ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę. Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
I tak, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stosownie jednak do treści art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Pod pozycją 140 załącznika nr 3 do ustawy, będącego wykazem towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (obecnie stawka podatku wynosi 8%), wskazano sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 36.00.20.0 – Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Natomiast pod pozycją 142 tego załącznika, wymienione zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 – Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Nadmienić należy, że zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku albo wyłączenia tylko do towarów lub usług, należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług). Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.
Zatem pozycja 142 załącznika nr 3 do ustawy odnosi się wyłącznie do konkretnych usług z grupowania 37 PKWiU – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”. Grupowanie to obejmuje: 37.00.1 Usługi związane ze ściekami, w tym: 37.00.11 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków 37.00.12 Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych 37.00.2 Osady ze ścieków kanalizacyjnych. Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca, w dniu 30 grudnia 2011 r. zawarł Porozumienie z Związkiem Wodociągów i Kanalizacji w sprawie świadczenia usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz ich oczyszczania.
Na podstawie zawartego porozumienia, Wnioskodawca prowadzi od dnia 1 stycznia 2012 r. działalność w zakresie: zaopatrzenia odbiorców usług w wodę za pomocą urządzeń wodociągowych, zaopatrzenia odbiorców usług w wodę poprzez zdroje uliczne i dowóz wody, odprowadzania ścieków za pomocą urządzeń kanalizacyjnych, w systemie kanalizacji sanitarnej, ogólnospławnej lub deszczowej, oczyszczania ścieków przyjętych do sieci kanalizacyjnej, funkcjonowania w sytuacjach kryzysowych i warunkach specjalnych, obsługi odbiorców usług w zakresie: zawiązywania i rozwiązywania umów w imieniu Związku Wodociągów i Kanalizacji, odczytywania urządzeń pomiarowych, pełnego rozliczania odbiorców, wystawiania i przekazywania faktur odbiorcom, windykacji należnych zobowiązań, reprezentowania Związku Wodociągów i Kanalizacji w zakresie obsługi odbiorców.
Jak wskazał Wnioskodawca, świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz ich oczyszczania mieści się w PKWiU 36.00.20.0 – Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych i PKWiU 37 – Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić, jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności. Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz.
GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że pod pozycją 140 załącznika nr 3 do ustawy, wymienione zostały „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 oraz pod pozycją 142 tego załącznika wymienione zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 37, które opodatkowane są preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%.
A zatem, jeżeli będące przedmiotem wniosku usługi mieszczą się jak wskazał Zainteresowany, w PKWiU 36.00.20.0, jako usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz w PKWiU ex 37, jako usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, to ich świadczenie opodatkowane jest stawką podatku w wysokości 8%.
Reasumując, mając na względzie powołane przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, że jeżeli świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz ich oczyszczania sklasyfikowane jest jako „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” pod symbolem PKWiU 36.00.30.0 oraz jako „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” pod symbolem PKWiU ex 37, to świadczenie to podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy jako usługa wymieniona pod poz. 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy.
Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca świadcząc przedmiotowe usługi winien opodatkować je od dnia 1 stycznia 2012 r. stawką podatku VAT w wysokości 8%. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut.
Organ podkreśla, że stosownie do ww. przepisów, organy podatkowe nie są uprawnione do oceny załączonych do wniosku dokumentów, bowiem składający wniosek o wydanie interpretacji obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Zatem to z wyczerpującego opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę musi wynikać stan faktyczny sprawy umożliwiający wydanie interpretacji indywidualnej zawierającej ocenę stanowiska Zainteresowanego wraz z uzasadnieniem tej oceny (art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).
Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz wyrażonej przez Wnioskodawcę oceny prawnej tego stanu faktycznego. Tym samym Organ podatkowy nie przeprowadza w tego rodzaju sprawach postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku tylko do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które jest ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) przedstawionego przez Wnioskodawcę. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.