INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2009 r. (data wpływu 21 września 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 września 2009 r. (data wpływu 5 października 2009 r.) oraz pismem z dnia 25 listopada 2009 r. (data wpływu 27 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest: prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z aportem, nieprawidłowe – w zakresie korekty deklaracji.
UZASADNIENIE W dniu 21 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z aportem oraz korekty deklaracji. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 września 2009 r. (data wpływu 5 października 2009 r.) o nazwę Wnioskodawcy oraz pismem dnia 25 listopada 2009 r. (data wpływu 27 listopada 2009 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
XX działając w imieniu i na rzecz Gminy, realizuje wszystkie zadania Gminy niepowierzone do wykonywania innym jednostkom organizacyjnym. XX zakupił usługi wykonania projektu budowlanego kompleksu sportowego, przygotowania dokumentacji przetargowej, opracowania analizy podatkowej. Zakupów dokonano w latach 2007-06/2009. w chwili zakupu XX nie dokonał odliczenia VAT, gdyż ww. usługi nie dotyczyły działalności opodatkowanej. w drugim półroczu roku 2009 została utworzona spółka – XX.
Udziały w kapitale zakładowym objęło XX pokrywając je aportem rzeczowym: w postaci zabudowanej nieruchomości (są to zniszczone, niezamieszkałe budynki, przeznaczone do rozbiórki), w postaci projektu budowlanego dla inwestycji polegającej na budowie kompleksu sportowego – etap l zatwierdzonego decyzją XX o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę. Na wartość aportu projektu budowlanego składają się zakupione przez XX ww. usługi. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wniesienie aportu powinno być udokumentowane przez wnoszącego aport fakturą VAT.
XX wystawił fakturę na aport w postaci zabudowanej nieruchomości ze stawką zwolnioną „ZW”, oraz w postaci projektu budowlanego ze stawką 22%. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wyjaśnił, iż Wnioskodawcą w ww. sprawie jest Gmina. w opisie sprawy występuje XX ponieważ samorządowe osoby prawne nie mają własnych struktur organizacyjnych, a swoje zadania wykonują za pośrednictwem urzędów. Nieruchomości w postaci zniszczonych, niezamieszkałych budynków są towarem używanym, w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Nieruchomość (zabudowane działki) Wnioskodawca nabył w drodze aktu darowizny z przeznaczeniem na budowę kompleksu sportowo-rekreacyjnego dnia 14 sierpnia 2008 r. Przekazującym był XX działający w imieniu Skarbu Państwa zgodnie z zarządzeniem nr XX Wojewody z dniaXX r. wyrażającego zgodę na darowiznę. Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Nieruchomość nie stanowi obiektu (części obiektu) budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy. Dostawa budynku nie była dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 14. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Z uwagi na to, że nieruchomość nabyto w formie darowizny nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie nieruchomości. Wnioskodawca zakupił, zapłacił za projekt budowlany i wniósł aportem do spółki. Nie poczynił żadnych czynności inwestycyjnych wykorzystując projekt. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w związku z wniesieniem aportu w postaci projektu budowlanego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług związanych z aportem zakupionych w latach 2007-06/2009? W jakim okresie dokonać korekty deklaracji ?
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci projektu budowlanego stanowi odpłatną dostawę usług i jednocześnie umożliwia odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu usług, wnoszonych następnie jako aport do spółek. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Poprzez wniesienie aportu nastąpiła zmiana przeznaczenia usług.
Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów i usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Wnioskodawca po uzyskaniu interpretacji podejmie decyzję o odliczeniu podatku naliczonego przy zakupie usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego przyszłego uznaje się za: prawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego nieprawidłowe – w zakresie korekty deklaracji.
Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).
W myśl art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Natomiast, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…).
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że istota podatku od towarów i usług opiera się m.in. na zasadzie, zgodnie z którą odliczenie podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów lub usług przysługuje podatnikowi, jeżeli towar ten lub usługa zostaną wykorzystane do realizacji czynności opodatkowanych tym podatkiem (art. 86 ust. 1 ustawy). Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zakupił usługi wykonania projektu budowlanego kompleksu sportowego, przygotowania dokumentacji przetargowej, opracowania analizy podatkowej.
Zakupów dokonano w latach 2007-06/2009. w chwili zakupu XX nie dokonał odliczenia VAT, gdyż ww. usługi nie dotyczyły działalności opodatkowanej. w drugim półroczu roku 2009 została utworzona spółka – XX. Udziały w kapitale zakładowym objęło XX pokrywając je aportem rzeczowym: w postaci zabudowanej nieruchomości (są to zniszczone, niezamieszkałe budynki, przeznaczone do rozbiórki), w postaci projektu budowlanego dla inwestycji polegającej na budowie kompleksu sportowego – etap l zatwierdzonego decyzją XX o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę. Wnioskodawca zakupił, zapłacił za projekt budowlany i wniósł aportem do spółki.
Nie poczynił żadnych czynności inwestycyjnych wykorzystując projekt. Jak już wskazano w interpretacji nr XX z dnia 11 grudnia 2009 r. czynność wniesienia wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do spółki z o.o. w postaci projektu budowlanego – jako usługa, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%.
Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, kiedy to przeznaczenie projektu budowlanego, było początkowo niezwiązane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. w żadnym też momencie działalności Wnioskodawca nie poczynił jakichkolwiek czynności inwestycyjnych wykorzystując projekt do działalności zwolnionej, ani do działalności niepodlegającej opodatkowaniu.
Tym samym, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej aport projektu budowlanego przysługuje Zainteresowanemu w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż poniesione wydatki będą miały związek z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Powyższa analiza wskazuje, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 91 ustawy.
Wobec powyższego, przy założeniu, że nabyte towary i usługi w stosunku do których Zainteresowany nie odliczał podatku naliczonego, związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca będzie mógł dokonać korekt deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług VAT-7 na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. W zakresie stanu faktycznego dotyczącego opodatkowania aportu wydano w dniu 11 grudnia 2009 r. odrębną interpretację.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.