INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2010 r. (data wpływu 9 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości prawnej odliczenia podatku od towarów i usług w związku z budową budynku pn. „Zarzewie …” jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości prawnej odliczenia podatku od towarów i usług w związku z budową budynku pn. „Zarzewie …”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 sierpnia 2010 r. (data wpływu 9 sierpnia 2010 r.) o kserokopię dowodu uiszczenia opłaty. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Przedmiotem projektu Wnioskodawcy jest budowa budynku ponadregionalnego centrum kultury pn. „Zarzewie …”.
Budynek planuje się wykonać w technologii tradycyjnej murowanej o dwóch kondygnacjach naziemnych, parter i piętro, niepodpiwniczony. Ściany wykonane będą z pustaka ceramicznego oraz ocieplone styropianem. Budynek zlokalizowany będzie na działce położonej w miejscowości Ż., gmina S. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, odliczenie podatku VAT przysługuje podatnikowi z tytułu nabycia towarów i usług, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wybudowany budynek kultury użytkowany będzie przez Zainteresowanego.
Inwestycja zostanie sfinansowana z budżetu Gminy oraz Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013 – Oś priorytetowa V Infrastruktura społeczna, Działanie V.4 Infrastruktura kultury. Wnioskodawca nie planuje z tytułu prowadzenia działalności kulturalnej w nowowybudowanym obiekcie, prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Planowane zadanie nie jest związane z czynnościami opodatkowanymi Zainteresowanego. Wnioskodawca z tytułu proponowanej oferty kulturalnej nie będzie pobierał żadnych opłat. Budowa budynku wielofunkcyjnego wynika z zadań własnych gminy – art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.). Wybudowany budynek będzie służył Zainteresowanemu do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynek po zrealizowaniu pozostanie własnością Wnioskodawcy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy budowa przez Zainteresowanego budynku ponadregionalnego centrum kultury pn. „Zarzewie …” daje możliwość prawną odliczenia podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, budowa budynku ponadregionalnego centrum kultury pn. „Zarzewie …” nie daje możliwości prawnej odliczenia podatku od towarów i usług.
W rejestrze podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług oraz innych tytułów, prowadzonego przez Zainteresowanego, ujmowane są jedynie faktury związane z dalszą sprzedażą opodatkowaną. Natomiast faktura wystawiona w ramach opisanej wyżej inwestycji jest w całości kosztem Gminy (wraz z podatkiem VAT). W wyniku realizacji i użytkowania przez Zainteresowanego budynku ponadregionalnego centrum kultury pn. „Zarzewie …”, nie będzie on osiągał jakichkolwiek dochodów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych – art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Informacje wynikające z opisu sprawy wskazują, że Wnioskodawca zamierza wybudować ponadregionalne centrum kultury pn.
„Zarzewie …” w miejscowości Ż., gmina S. Wybudowany budynek kultury będzie użytkowany przez Zainteresowanego, który nie planuje prowadzenia w nim działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT oraz z tytułu proponowanej oferty kulturalnej nie będzie pobierał żadnych opłat. Inwestycja ta zostanie sfinansowana z budżetu Gminy oraz Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013, oś priorytetowa V Infrastruktura społeczna, działanie V.4 Infrastruktura Kultury. Planowane zadanie nie będzie zatem związane z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy.
Budowa przedmiotowego budynku wynika z zadań własnych gminy, z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Budynek po zrealizowaniu pozostanie własnością Zainteresowanego. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca wykonuje jedno z zadań własnych, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji inwestycji nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Reasumując, Zainteresowany nie będzie miał możliwości prawnej odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z budową budynku ponadregionalnego centrum kultury pn. „Zarzewie …”. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.