INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 20 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z 15 stycznia 2015 r. (data wpływu 16 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki jawnej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki jawnej. Wniosek uzupełniono 16 stycznia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności przedsiębiorstwa jest handel. Przedsiębiorstwo sprzedaje swoje towary zarówno osobom fizycznym jak i innym przedsiębiorstwom.
Przedsiębiorstwo prowadzi rachunkowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów z uwagi na brak konieczności prowadzenia pełnej księgowości. Prowadzona ewidencja umożliwia wyodrębnienie posiadanych przez przedsiębiorstwo składników materialnych i niematerialnych, tj. środków trwałych, elementów wyposażenia, przypadających na dany okres sprawozdawczy przychodów i dotyczących ich kosztów, posiadanych na dany dzień roku należności przedsiębiorstwa oraz nieuregulowanych zobowiązań. Przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT. W roku 2015 przedsiębiorca planuje wnieść aportem do istniejącej spółki jawnej całą swoją dotychczasową działalność gospodarczą w zamian za udziały w spółce.
W skład aportu wejdą w szczególności: prawo własności nieruchomości w której wykonywana jest działalność gospodarcza, prawo własności ruchomych rzeczowych składników majątku, aktywa obrotowe przedsiębiorcy, tj. zapasy, zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie środki pieniężne, wierzytelności, zobowiązania Przedsiębiorstwa, w tym kredyty oraz zobowiązania leasingowe, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez przedsiębiorcę w celu zapewnienia funkcjonowania i działalności przedsiębiorstwa. Przy czym wszelkie zobowiązania zostaną wniesione po uzyskaniu pisemnej zgody od wierzyciela.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie: „Czy przedmiotem aportu będzie zorganizowany zespół składników niematerialny i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowiący – w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) – przedsiębiorstwo (…)” – wskazał, że jego zdaniem przedstawiony przez niego zespół składników niematerialnych i materialnych, który będzie stanowić przedmiot aportu stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej określony w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.
U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy opisany powyżej zespół składników majątkowych i niemajątkowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej należy uznać za Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), a w konsekwencji czy opisana powyżej transakcja będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, opisany powyżej zespół składników majątkowych i niemajątkowych należy uznać za Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego, a w konsekwencji jego wniesienie aportem do spółki jawnej nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług - zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku z późn. zm. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wobec tego w niniejszej sprawie kwestią wymagającą interpretacji jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy. Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Definicję taką zawiera ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm).
Na mocy art. 551 Kodeksu cywilnego – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego – czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Aby zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników mógł zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej – musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 551 Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy.
Podkreślić należy, że na gruncie przytaczanego przepisu istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa. O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest handel. Przedsiębiorstwo sprzedaje swoje towary zarówno osobom fizycznym jak i innym przedsiębiorstwom. Przedsiębiorstwo prowadzi rachunkowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów z uwagi na brak konieczności prowadzenia pełnej księgowości. Prowadzona ewidencja umożliwia wyodrębnienie posiadanych przez przedsiębiorstwo składników materialnych i niematerialnych, tj. środków trwałych, elementów wyposażenia, przypadających na dany okres sprawozdawczy przychodów i dotyczących ich kosztów, posiadanych na dany dzień roku należności przedsiębiorstwa oraz nieuregulowanych zobowiązań.
Przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT. W roku 2015 przedsiębiorca planuje wnieść aportem do istniejącej spółki jawnej całą swoją dotychczasową działalność gospodarczą w zamian za udziały w spółce.
W skład aportu wejdą w szczególności: prawo własności nieruchomości w której wykonywana jest działalność gospodarcza, prawo własności ruchomych rzeczowych składników majątku, aktywa obrotowe przedsiębiorcy, tj. zapasy, zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie środki pieniężne, wierzytelności, zobowiązania Przedsiębiorstwa, w tym kredyty oraz zobowiązania leasingowe, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez przedsiębiorcę w celu zapewnienia funkcjonowania i działalności przedsiębiorstwa. Przy czym wszelkie zobowiązania zostaną wniesione po uzyskaniu pisemnej zgody od wierzyciela.
Przedstawiony zespół składników niematerialnych i materialnych, który będzie stanowić przedmiot aportu – stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej określony w art. 551 Kodeksu cywilnego. Wobec powyższego, wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki jawnej aportem zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, stanowiących jak wskazał Wnioskodawca przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego – pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. nie będzie podlegać opodatkowaniu, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.