INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja obiektu ” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja obiektu ”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 28 czerwca 2010 r. Zarząd Województwa X jako Instytucja Zarządzająca Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa X na lata 2007-2013, ogłosił konkurs dla naboru nr 1 wniosków o dofinansowanie projektów w ramach Osi Priorytetowej V - Infrastruktura społeczna, Działanie V.4 Infrastruktura Kultury Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013. W ramach konkursu, Zainteresowany składa wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Modernizacja obiektu ”. Prace budowlane będą polegać na przebudowie i rozbudowie istniejącego budynku Miejskiego Domu Kultury. Obecnie jest to budynek częściowo podpiwniczony, piętrowy, przykryty stropodachem żelbetowym.
W ramach inwestycji zostanie wykonany dach przywracający i przypominający wygląd starych przedwojennych kamieniczek. Część dobudowywana będzie niepodpiwniczona, parterowa. Planowana inwestycja położona jest w obszarze ochrony konserwatorskiej. Głównym celem jej realizacji będzie nadanie stylowego charakteru Miejskiemu Domowi Kultury, który wkomponuje się w otoczenie historycznego układu urbanistycznego. Sposób finansowania: 50% kosztu całkowitego będzie finansowana z pozyskanych przez Gminę środków RPO Województwa X – oś priorytetowa V – Infrastruktura edukacyjna, działanie V.4 - Infrastruktura kultury, 50% kosztu całkowitego z budżetu Zainteresowanego.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Istniejący budynek Miejskiego Domu Kultury jest własnością Gminy i to właśnie ona utrzyma trwałość projektu przez minimum 5 lat od dnia zatwierdzenia końcowego raportu z realizacji projektu. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że będzie właścicielem budynku Miejskiego Domu Kultury przez okres pięciu lat od daty zakończenia projektu. Faktury będą wystawiane na niego. Na podstawie wystawionych przez Wykonawcę faktur Gmina zapłaci za wykonanie robót zgodnie z podpisanymi umowami z Wykonawcami robót. Zadanie pn.
„Modernizacja obiektu ” jest zadaniem realizowanym w ramach zadań własnych Gminy, na podstawie art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Realizacja tego projektu nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca będzie właścicielem budynku Miejskiego Domu Kultury i nie zamierza przekazywać ww. obiektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja obiektu ”? Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie obowiązujących przepisów prawnych nie ma on możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.
„Modernizacja obiektu ”, dlatego też możliwe jest zaliczenie kwoty podatku VAT do kosztów kwalifikowanych projektu. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedstawione i realizowane przez Zainteresowanego przedsięwzięcie inwestycyjne z zakresu przebudowy, rozbudowy oraz zakupu technologii teatralno-artystycznej nie będzie miało związku ze sprzedażą opodatkowaną.
Uwzględniając powyższe, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. inwestycji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie zapisu art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, iż zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy – w szczególności zadania te obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach konkursu Zainteresowany składa wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Modernizacja obiektu ” Osi Priorytetowej V – Infrastruktura Społeczna, Działanie V.4 Infrastruktura Kultury w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013. Prace budowlane będą polegać na przebudowie i rozbudowie istniejącego budynku Miejskiego Domu Kultury. Obecnie jest to budynek częściowo podpiwniczony, piętrowy, przykryty stropodachem żelbetowym. W ramach inwestycji zostanie wykonany dach przywracający i przypominający wygląd starych przedwojennych kamieniczek.
Część dobudowywana będzie niepodpiwniczona, parterowa. Planowana inwestycja położona jest w obszarze ochrony konserwatorskiej. Głównym celem jej realizacji będzie nadanie stylowego charakteru Miejskiemu Domowi Kultury, który wkomponuje się w otoczenie historycznego układu urbanistycznego. Istniejący budynek Miejskiego Domu Kultury jest własnością Gminy i to właśnie ona utrzyma trwałość projektu przez minimum 5 lat od dnia zatwierdzenia końcowego raportu z realizacji projektu. Na podstawie wystawionych przez Wykonawcę na Zainteresowanego faktur, zapłaci on za wykonanie robót zgodnie z podpisanymi umowami. Zadanie pn.
„Modernizacja obiektu ” jest zadaniem realizowanym w ramach zadań własnych Gminy, na podstawie art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Realizacja tego projektu nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną. Zainteresowany będzie właścicielem budynku Miejskiego Domu Kultury i nie zamierza przekazywać ww. obiektu. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca – jednostka samorządu terytorialnego, realizując projekt wykonuje jedno z zadań własnych, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji planowanego projektu. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż nie zostanie spełniony podstawowy warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek ponoszonych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną.
Zatem Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Modernizacja obiektu ”. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Tut. Organ pragnie również poinformować, iż granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez niego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa.
Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tej ustawy, tut. Organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, iż Zainteresowany będzie właścicielem budynku Miejskiego Domu Kultury i nie zamierza go przekazywać. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.