INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2011 r. (data wpływu 29 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: stawki podatku – jest prawidłowe, podstawy opodatkowania – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku oraz podstawy opodatkowania.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca na gruncie, którego jest właścicielem zamierza rozpocząć Inwestycję budowlaną – budowę budynku wielorodzinnego. Budynek zgodnie z dokumentacją (projekt budowlany zatwierdzony przez właściwy organ) będzie zaliczany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do grupy 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Na parterze budynku mieszkalnego będą znajdować się również lokale usługowe.
Powierzchnia poszczególnych lokali mieszkalnych zgodnie z dokumentacją budowlaną nie będzie przekraczać 150 m2. Wnioskodawca nie wyklucza, iż przedmiotowa Inwestycja po rozpoczęciu prac budowlanych na podstawie pozwolenia budowlanego zostanie odpłatnie zbyta (sprzedaż albo wkład niepieniężny do spółki prawa handlowego) podmiotowi, który będzie kontynuować prowadzenie tej inwestycji (np. spółka celowa). Wnioskodawca zamierza przeprowadzić transakcję zbycia ww. Inwestycji budowlanej po zakończeniu prac ziemnych i postawieniu fundamentów. Spółka nie wyklucza, iż wydanie nieruchomości może nastąpić już w trakcie wznoszenia ścian na poziomie zero (parter).
W powyższej sytuacji w ramach tej samej transakcji wraz z inwestycją nabywcy zostanie przekazana dokumentacja budowlana, w tym projekty budowlane niezbędne do kontynuacji inwestycji mieszkaniowej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. W jaki sposób ustalić podstawę opodatkowania przedmiotowej transakcji i jaką zastosować stawkę podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotową transakcję należy traktować jako odpłatne zbycie obiektu budowlanego (dostawa towarów) będącego w określonym stopniu zaawansowania, co konsekwentnie implikuje sposób ustalenia zarówno podstawy opodatkowania oraz właściwych stawek VAT.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4-5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej (…). Regulacja ta znajdzie zastosowanie w przypadku odpłatnego zbycia w postaci sprzedaży. Natomiast w odniesieniu do odpłatnego zbycia w drodze wniesienia przedmiotowej inwestycji mieszkaniowej tytułem wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego zastosowanie znajdzie regulacja zawarta w art. 29 ust. 9 ustawy o VAT.
W przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust. 10 i 12. Kluczowym zagadnieniem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie: czy przedmiotem transakcji jest obiekt budowlany, gdyż zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Tym samym stawka podatku dla gruntu jest zależna od statusu podatkowego naniesień znajdujących się na gruncie będącym przedmiotem transakcji.
Aktualnie podstawowa stawka podatku VAT jest równa 23% (art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT). Jednakże zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 (aktualnie 8% – art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT), stosuje się do dostawy (...) obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części. z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Z kolei przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (art. 2 pkt 12 ustawy o VAT).
Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając powyższe należy uznać, że w chwili transakcji (odpłatnego zbycia) obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku w określonym miejscu zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym jest tym obiektem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych (por. pismo Głównego Urzędu Statystycznego Departamentu Standardów, Rejestrów Informatyki z dnia 19 kwietnia 1999 r., J. Zubrzycki, Leksykon VAT 2010, Tom I, s. 829-830, wyd. Unimex).
Tym samym odpłatna dostawa niezakończonego budynku mieszkalnego, którego budowa ma być kontynuowana przez nabywcę, stanowi odpłatną dostawę tego obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót. Oznacza to, że odpłatna dostawa niezakończonych „obiektów budownictwa mieszkaniowego” w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, czyli budynków mieszkalnych rodzinnego stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB 11, których budowa ma być dalej kontynuowana, stanowi sprzedaż tych obiektów w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych – co powoduje, że podlega ona co do zasady opodatkowaniu według obniżonej stawki podatku VAT (obecnie 8%).
W ocenie Wnioskodawcy – biorąc pod uwagę okoliczność, iż w przedmiotowej inwestycji znajdować się będą również lokale usługowe, których dostawa po wybudowaniu inwestycji podlegałaby opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT, przy odpłatnej dostawie przedmiotowej Inwestycji mieszkaniowej (sprzedaż, wkład niepieniężny) powinien on podzielić podstawę opodatkowania według klucza odpowiadającego powierzchni użytkowej dotyczącej lokali mieszkalnych (nieprzekraczających 150 m2) oraz lokali usługowych wynikającej z zatwierdzonego projektu budowlanego.
Jeżeli przykładowo łączna powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych będzie stanowić 90% łącznej powierzchni użytkowej całego budynku mieszkalnego, zaś łączna powierzchnia użytkowa lokali usługowych będzie stanowić 10% łącznej powierzchni użytkowej całego budynku mieszkalnego, wówczas do 90% podstawy opodatkowania określonej odpowiednio wedle art. 29 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o VAT należy zastosować obniżoną 8% stawkę podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, zaś do 10% tak określonej podstawy opodatkowania należy zastosować podstawową 23% stawkę VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe – w zakresie stawki podatku oraz za nieprawidłowe – w zakresie podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach.
Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe. Z uwagi na powyższe, wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wobec powyższego, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podstawą opodatkowania, w myśl art. 29 ust. 1 ustawy, jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku (…).
W art. 29 ust. 9 ustawy wskazano, iż w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 10 i 12. Przez wartość rynkową – w myśl art. 2 pkt 27b ustawy – rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się: w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy, w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.
Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z preferencyjnej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z preferencji takiej lub też ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony. Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednakże w oparciu o art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Jak stanowi art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – według art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2, lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, w myśl art. 2 pkt 12 ustawy o, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. W świetle § 7 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 76, poz. 372) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 obniża się do wysokości 8% dla: towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia; robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; robót konserwacyjnych dotyczących: obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych, lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte stawką na podstawie pkt 2. Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 7 ust 2 ww. rozporządzenia).
Z powyższego wynika, że prawo do zastosowania obniżonej do wysokości 8% stawki podatku VAT wystąpi wówczas, gdy inwestycja będzie uznana za obiekt budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych.
Zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 19 kwietnia 1999 r. nr (pismo wydane zostało w okresie funkcjonowania obowiązującej do dnia 31 grudnia 1999 r. Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, jednak wyrażone w nim stanowisko, w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia analizowanego zagadnienia, należy uznać za wciąż aktualne), obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych.
Wskazać należy, że z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku ma zastosowanie jedynie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji i przebudowy obiektów budowlanych lub ich części, konserwacji, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z uwzględnieniem ich powierzchni użytkowej.
Z ww. przepisów wynika, że jeżeli przedmiotem dostawy (sprzedaży, aportu) będzie grunt z posadowionym na nim budynkiem mieszkalnym, objętym społecznym programem mieszkaniowym, sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11, to wówczas prawidłowym będzie zastosowanie 8% stawki podatku. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca na gruncie, którego jest właścicielem zamierza rozpocząć Inwestycję budowlaną – budowę budynku wielorodzinnego. Budynek zgodnie z dokumentacją (projekt budowlany zatwierdzony przez właściwy organ) będzie zaliczany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do grupy 112 „budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe”.
Na parterze budynku mieszkalnego będą znajdować się również lokale usługowe. Powierzchnia poszczególnych lokali mieszkalnych zgodnie z dokumentacją budowlaną nie będzie przekraczać 150 m2. Wnioskodawca nie wyklucza, iż przedmiotowa Inwestycja po rozpoczęciu prac budowlanych na podstawie pozwolenia budowlanego zostanie odpłatnie zbyta (sprzedaż albo wkład niepieniężny do spółki prawa handlowego) podmiotowi, który będzie kontynuować prowadzenie tej inwestycji (np. spółka celowa). Zainteresowany zamierza przeprowadzić transakcję zbycia ww. Inwestycji budowlanej po zakończeniu prac ziemnych i postawieniu fundamentów.
Wnioskodawca nie wyklucza, iż wydanie nieruchomości może nastąpić już w trakcie wznoszenia ścian na poziomie zero (parter). Zainteresowany wskazał, iż w ramach tej samej transakcji wraz z inwestycją nabywcy zostanie przekazana dokumentacja budowlana, w tym projekty budowlane niezbędne do kontynuacji inwestycji mieszkaniowej. W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania przedmiotowej transakcji i jaką zastosować stawkę podatku VAT. Podkreślić w tym miejscu należy, iż o zastosowaniu właściwej stawki podatku przesądza każdorazowo całokształt okoliczności faktycznych i prawnych.
Przy czym, rodzaj obiektu wynika z zatwierdzonego projektu budowlanego. W analizowanej sprawie, zdaniem tut. Organu, nie ulega wątpliwości, iż przedmiotem dostawy będzie rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego, sklasyfikowanego w grupowaniu PKOB 11. Okoliczności tej nie zmienia fakt, iż wskazane czynności dotyczą obiektu znajdującego się w początkowym etapie prac budowlanych.
Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy stwierdzić należy, iż planowana przez Wnioskodawcę dostawa (sprzedaż lub aport) gruntu wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego wielorodzinnego, sklasyfikowanego w grupowaniu PKOB 11 (grupa 112) na wskazanym we wniosku etapie budowy (tj. od prac związanych z wykonaniem fundamentu do parteru) – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według obniżonej do 8% stawki podatku. Preferencyjną stawką podatku w wysokości 8% opodatkowany będzie, stosownie do zapisu art. 29 ust. 5 ustawy, również grunt, na którym rozpoczęto przedmiotową Inwestycję budowlaną.
Podkreślić ponadto należy, iż w analizowanej sprawie przedmiotem dostawy będzie cały budynek mieszkalny wielorodzinny sklasyfikowany w grupowaniu PKOB 11, a nie poszczególne lokale mieszkalne czy użytkowe, tym samym zasadne będzie zastosowanie jednakowej 8% stawki podatku VAT dla całej transakcji. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.