INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2010 r. (data wpływu 9 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 października 2010 r. (data wpływu 5 października 2010 r.) oraz pismem z dnia 28 września 2010 r. (data wpływu 18 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Biblioteka Cyfrowa” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Biblioteka Cyfrowa”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 października 2010 r. (data wpływu 5 października 2010 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego oraz pismem z dnia 28 września 2010 r. (data wpływu 18 października 2010 r.) o pełnomocnictwo. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca (Politechnika) jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod nr NIP xxx. Statutowa działalność Wnioskodawcy stanowi m.in. świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWU ex 80), zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. nr 54 poz. 535 ze zm.). Projekt zakłada dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego, Działanie IV.2 e-usługi. Celem Projektu jest uruchomienie w regionie przez Wnioskodawcę, działającego w imieniu Akademickiej Sieci Bibliotecznej (ASB), w partnerstwie z Uniwersytetem Medycznym, e-usługi Regionalnej Biblioteki Cyfrowej.
RBC będzie zbudowana w oparciu o zarówno istniejące jak i nowo wytworzone cyfrowe zasoby bibliotek – członków ASB. X będzie stanowić regionalną platformę integrującą dotychczas powstałe inicjatywy instytucjonalne i poprzez jeden system prezentacyjny świadczyć szerokiemu gronu odbiorców, za pośrednictwem sieci Internet, e-usługę dostępu do cyfrowych zasobów bibliotecznych regionu.
Szczegółowe cele realizacji zadania to: utworzenie regionalnego repozytorium, w którym będą przechowywane udostępniane zasoby cyfrowe bibliotek, efektywniejsze szersze udostępnianie skryptów uczelnianych, podręczników akademickich oraz innych materiałów dydaktycznych, a także ich pełniejsze zastosowanie w stacjonarnym procesie dydaktycznym oraz docelowo w „e-learning”, promowanie i popularyzacja potencjału badawczego oraz naukowej twórczości intelektualnej naukowców ośrodka akademickiego, ochrona przed zniszczeniem gromadzonych w bibliotekach zbiorów, cennych z punktu widzenia dziedzictwa kulturowego, udostępnienie zasobów cyfrowych szerokiemu gronu użytkowników sieci Internet, realizując tym samym idee społeczeństwa informacyjnego oraz przyczyniając się do zmniejszenia zjawiska wykluczenia cyfrowego, poszerzenie spectrum usług informacji naukowej poprzez utworzenie wirtualnego katalogu kartkowego, prezentującego informację o zbiorach bibliotek naukowych regionu łódzkiego, nieskatalogowanych w komputerowych systemach bibliotecznych.
Wnioskodawca w ramach Projektu planuje realizację następujących dostaw i usług: System katalogowania i prezentacji zasobów cyfrowych – 6.000 zł, Integracja nowozainstalowanego systemu katalogowania i prezentacji zasobów cyfrowych z istniejącymi instytucjonalnymi bibliotekami cyfrowymi – 60.000 zł, Wytworzenie nowych zasobów cyfrowych (outsourcing) – 30.375 zł, Skaner kolorowy A2 – wartość ok. 305.000 zł brutto, Cztery stanowiska opracowania (4*11.000 zł) – ok. 44.000 zł, Aport rzeczowy w postaci kanara automatycznego do kart – wartość zakupu 225.000 zł, Dwa lokalne magazyny danych o pojemności ok.30 TB (2*42.000 zł) – 84.000 zł, Doposażenie centralnego systemu archiwizacji danych o macierze dyskowe i magazyny taśmowe przeznaczone do archiwizacji danych o pojemności ok. 40 TB – 120.000 zł.
Zainteresowany wskazał, iż nie planuje komercyjnego wykorzystania zarówno efektów projektu jak i sprzętu zakupionego w ramach jego realizacji. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż pełna nazwa projektu to „Regionalna Biblioteka Cyfrowa” w ramach Działania IV.2 E-usługi publiczne Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Ponadto wskazano, iż efekty ww. projektu nie będą służyć do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, lecz będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od tego podatku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca, dokonując zakupu towarów i usług na potrzeby czynności zwolnionych od podatku – ww. projektu, będzie miała prawo do obniżenia podatku VAT należnego o część lub całość kwoty podatku VAT naliczonego w związku z dokonanymi zakupami na potrzeby ww. Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż będzie on dokonywał zakupów towarów i usług do projektu, którego rezultatem będą czynności nieopodatkowane, to w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie ma on prawa do obniżania podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ opodatkowane podatkiem od towarów i usług towary i usługi zakupione do realizacji projektu nie zostaną wykorzystane do czynności opodatkowanych.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z projektem, gdyż efekty projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 7 tego załącznika wymienione zostały usługi w zakresie edukacji o symbolu PKWiU ex 80. Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy, symbol ex oznacza, że stawka podatku lub zwolnienie odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU wykonywanych usług przez Wnioskodawcę. Z opisu zawartego we wniosku wynika, że statutowa działalność Wnioskodawcy stanowi m.in. świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWU ex 80), zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zainteresowany zamierza realizować projekt pn.
„Regionalna Biblioteka Cyfrowa” w ramach Działania IV.2 E-usługi publiczne Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Celem Projektu jest uruchomienie w regionie przez Wnioskodawcę, działającego w imieniu Akademickiej Sieci Bibliotecznej (ASB), w partnerstwie z Uniwersytetem Medycznym, e-usługi Łódzkiej Regionalnej Biblioteki Cyfrowej. RBC będzie zbudowana w oparciu o zarówno istniejące jak i nowo wytworzone cyfrowe zasoby bibliotek – członków ASB.
RBC będzie stanowić regionalną platformę integrującą dotychczas powstałe inicjatywy instytucjonalne i poprzez jeden system prezentacyjny świadczyć szerokiemu gronu odbiorców za pośrednictwem sieci Internet e-usługę dostępu do cyfrowych zasobów bibliotecznych regionu.
Szczegółowe cele realizacji zadania to: utworzenie regionalnego repozytorium, w którym będą przechowywane udostępniane zasoby cyfrowe bibliotek, efektywniejsze szersze udostępnianie skryptów uczelnianych, podręczników akademickich oraz innych materiałów dydaktycznych a także ich pełniejsze zastosowanie w stacjonarnym procesie dydaktycznym oraz docelowo w „e-learning”, promowanie i popularyzacja potencjału badawczego oraz naukowej twórczości intelektualnej naukowców ośrodka akademickiego, ochrona przed zniszczeniem gromadzonych w bibliotekach zbiorów, cennych z punktu widzenia dziedzictwa kulturowego, udostępnienie zasobów cyfrowych szerokiemu gronu użytkowników sieci Internet, realizując tym samym idee społeczeństwa informacyjnego oraz przyczyniając się do zmniejszenia zjawiska wykluczenia cyfrowego, poszerzenie spectrum usług informacji naukowej poprzez utworzenie wirtualnego katalogu kartkowego, prezentującego informację o zbiorach bibliotek naukowych regionu, nieskatalogowanych w komputerowych systemach bibliotecznych.
Zainteresowany wskazał, iż nie planuje komercyjnego wykorzystania zarówno efektów projektu jak i sprzętu zakupionego w ramach jego realizacji. Ponadto wskazano, iż efekty ww. projektu nie będą służyć do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, lecz będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od tego podatku. Odnosząc powołane wyżej przepisy do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał nabytych w ramach projektu pn.
„Regionalna Biblioteka Cyfrowa” towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług a jedynie do czynności zwolnionych od tego podatku, nie będzie miał prawa dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację tego projektu. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wyjaśnia ponadto, iż stosownie do postanowień art. 14d Ordynacji podatkowej, interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.