INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2010 r. (data wpływu 9 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 września 2010 r. (data wpływu 22 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami (…)” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami (…)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 września 2010 r. (data wpływu 22 września 2010 r.) przez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca (Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego.
Wykonuje swoje zadania zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Zainteresowany występuje do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o umorzenie części pożyczki zaciągniętej na realizację inwestycji pn.: „Budowa sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami w ulicach:(…)”.
Warunkiem rozpatrzenia wniosku o umorzenie pożyczki jest przedstawienie interpretacji indywidualnej co do możliwości prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji zadania pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami (…)”, na które to zadanie Gmina będzie zobowiązana przeznaczyć równowartość środków z umorzonej pożyczki.
W bieżącym roku przeprowadzony zostanie przetarg nieograniczony na zadanie pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami (…)”, a realizacja zadania przewidziana jest na pierwszą połowę roku 2011. Gmina posiada jednostkę budżetową, tj. „A”, która w ramach zadań statutowych dokonuje sprzedaży wody i pobiera opłaty za odprowadzanie ścieków. Gminna jednostka jest podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi jednak inwestycji związanych z budową sieci wod-kan. Inwestycje prowadzone są bezpośrednio przez Gminę, a następnie po ich zakończeniu wybudowana sieć wod-kan przekazywana jest do eksploatacji „A”.
W uzupełnieniu do wniosku, stwierdzono, że przedmiot inwestycji pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikamj (…)” nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych. Właścicielem przedmiotu inwestycji będzie Gmina, która po wybudowaniu przedmiotowej sieci wod-kan przekazuje ją w administrowanie swojej jednostce budżetowej tj. „A”, która w ramach zadań statutowych dokonuje sprzedaży wody i pobiera opłaty za odprowadzanie ścieków. Przekazanie w administrowanie następuje w formie Zarządzenia Wójta Gminy nieodpłatnie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy istnieje możliwość odliczenia przez Gminę podatku VAT w całości lub części w odniesieniu do zadania inwestycyjnego pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami (…)”? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie ma związku między nabywanymi towarami i usługami a ich sprzedażą opodatkowaną zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi natomiast, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy).
Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, iż Gmina występuje do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o umorzenie części pożyczki zaciągniętej na realizację inwestycji pn.: „Budowa sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami w ulicach: (…)”. Warunkiem rozpatrzenia wniosku o umorzenie pożyczki jest przedstawienie interpretacji indywidualnej co do możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji zadania pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami (…)”, na które to zadanie Gmina będzie zobowiązana przeznaczyć równowartość środków z umorzonej pożyczki.
W bieżącym roku przeprowadzony zostanie przetarg nieograniczony na zadanie pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami (…)”, a realizacja zadania przewidziana jest na pierwszą połowę roku 2011. Gmina posiada jednostkę budżetową – „A”, która w ramach zadań statutowych dokonuje sprzedaży wody i pobiera opłaty za odprowadzanie ścieków. Gminna jednostka jest podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi jednak inwestycji związanych z budową sieci wod-kan, inwestycje prowadzone są bezpośrednio przez Gminę, a następnie po zakończeniu inwestycji wybudowana sieć wod-kan przekazywana jest do eksploatacji „A”.
W uzupełnieniu do wniosku, stwierdzono, że przedmiot inwestycji pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikamj (…)” nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych. Właścicielem przedmiotu inwestycji będzie Gmina, która po wybudowaniu przedmiotowej sieci wod-kan przekazuje ją w administrowanie swojej jednostce budżetowej tj. „A”, która w ramach zadań statutowych dokonuje sprzedaży wody i pobiera opłaty za odprowadzanie ścieków. Przekazanie w administrowanie następuje w formie Zarządzenia Wójta Gminy nieodpłatnie.
Według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, posiadanie przez podatnika prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie w administrowanie „A” przedmiotu inwestycji, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy - nieodpłatne przekazanie inwestycji do użytkowania odbędzie się w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych, wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
W przedmiotowej sprawie, warunek wskazany w art. 86 ustawy nie zostanie spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu. Zatem, Zainteresowany nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części od wydatków poniesionych z tytułu realizacji zadania pn.: „Budowa sieci wodociągowej z przyłączami i sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami (…)”.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.