INTERPREATCJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2009 r. (data wpływu do Biura KIP w Płocku 21 września 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 28 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn.
„Budowa sali gimnastycznej z zapleczem socjalno-sanitarnym i łącznikiem przy Zespole Szkół…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn. „Budowa sali gimnastycznej z zapleczem socjalno-sanitarnym i łącznikiem przy Zespole Szkół ..”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży związanej z dostarczaniem mieszkańcom wody, odbiorem ścieków oraz wynajem lokali komunalnych. VAT od zakupów rozliczany jest jedynie od zadań związanych z działalnością prowadzoną w wyżej wymienionym zakresie. Do zadań Gminy należą m.in.: sprawy związane z oświatą, w tym prowadzenie inwestycji oświatowych. w 2007 r. Gmina poczyniła kroki nad rozpoczęciem inwestycji oświatowej pn.
„Budowa sali gimnastycznej z zapleczem socjalno-sanitarnym i łącznikiem przy Zespole Szkół….”. w 2009 r. rozpoczęły się roboty budowlane obejmujące wszystkie branże pozwalające oddać budynek na potrzeby wszystkich uczniów, a także okolicznych mieszkańców.
Zakończenie inwestycji planowane jest na koniec 2010 r. Rozliczenie wykonanych robót budowlanych następuje etapowo na podstawie wystawianych przez wykonawcę faktur VAT. w taki sam sposób rozliczane jest wynagrodzenie dla inspektorów nadzoru inwestorskiego. w najbliższym czasie Wnioskodawca ubiegać się będzie o dofinansowanie ww. inwestycji ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007-2013 w ramach działania V.3. Infrastruktura edukacyjna.
Gmina chciałaby uzyskać bezzwrotną pomoc w ramach poniesionych już kosztów przygotowania inwestycji, jej budowy, zakupu wyposażenia sali gimnastycznej, a także kosztów związanych z zarządzaniem projektem oraz wymaganą przy projektach współfinansowanych ze środków unijnych promocją projektu. Po zakończeniu inwestycji budynek sali gimnastycznej będzie własnością Gminy, a użytkownikiem będzie Szkoła. Sala będzie udostępniona Szkole i okolicznym mieszkańcom nieodpłatnie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gmina może odzyskać VAT naliczony przy zakupach związanych z inwestycją pn.
„Budowa sali gimnastycznej z zapleczem socjalno-sanitarnym i łącznikiem przy Zespole Szkół….” (m.in. faktury VAT zapłacone wykonawcy i inspektorom nadzoru) czy też podatek ten będzie można uznać jako koszt kwalifikowalny zadania?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przedmiotowej inwestycji nie ma możliwości zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług (VAT), a więc koszt ten Gmina uznałaby jako koszt kwalifikowalny przy korzystaniu ze środków unijnych, bowiem w myśl art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało obniżenie podatku należnego o podatek naliczony, gdyż towary i usługi jakie są nabyte i będą nabywane w związku z realizowaną inwestycją nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1336).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. w szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 10 ww. ustawy). Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2007 r. Gmina poczyniła kroki do rozpoczęcia inwestycji oświatowej pn.
„Budowa sali gimnastycznej z zapleczem socjalno -sanitarnym i łącznikiem przy Zespole Szkół….”. w 2009 r. rozpoczęły się roboty budowlane obejmujące wszystkie branże pozwalające oddać budynek na potrzeby uczniów, a także okolicznych mieszkańców. Rozliczenie wykonanych robót budowlanych następuje etapowo na podstawie wystawianych przez wykonawcę faktur VAT. w taki sam sposób rozliczane jest wynagrodzenie dla inspektorów nadzoru inwestorskiego. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza ubiegać się o dofinansowanie ww. inwestycji ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007-2013 w ramach działania V.3. Infrastruktura edukacyjna.
Gmina chciałaby uzyskać bezzwrotną pomoc w ramach poniesionych już kosztów przygotowania inwestycji, jej budowy, zakupu wyposażenia sali gimnastycznej, a także kosztów związanych z zarządzaniem projektem oraz wymaganą przy projektach współfinansowanych ze środków unijnych promocją projektu. Po zakończeniu inwestycji budynek sali gimnastycznej będzie własnością Gminy, a użytkownikiem będzie Szkoła. Sala udostępniona będzie Szkole i okolicznym mieszkańcom nieodpłatnie. Według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy – oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, posiadanie przez podatnika prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego należy stwierdzić, że w związku z tym, iż Gmina po realizacji projektu pn.
„Budowa sali gimnastycznej z zapleczem socjalno-sanitarnym i łącznikiem przy Zespole Szkół….” zamierza wybudowaną infrastrukturę udostępniać Szkole i okolicznym mieszkańcom nieodpłatnie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na jej nieodpłatność oraz fakt, iż nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne udostępnianie inwestycji i jej wykorzystanie będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. w przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Gmina wykonuje jedno z zadań własnych Gminy, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji inwestycji.
W zakresie przedmiotowego projektu Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 cyt. rozporządzenia. Reasumując, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu pn. „Budowa sali gimnastycznej z zapleczem socjalno-sanitarnym i łącznikiem przy Zespole Szkół….”.
Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.