INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2010 r. (data wpływu 10 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 października 2010 r. (data wpływu 19 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono w dniu 19 października 2010 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca (dalej „Spółka”) prowadzi usługi w zakresie naprawy samochodów ciężarowych. Obecnie Spółka prowadzi swoją działalność w obiekcie dzierżawionym od Spółdzielni Transportu Wiejskiego. W przyszłości ma zamiar wybudować nowoczesny serwis samochodowy.
W tym celu, w grudniu 2009 r., Spółka zakupiła działkę o nr 370/5. Z prawidłowym funkcjonowaniem Spółki w nowym serwisie, związane jest wybudowanie drogi dojazdowej (zwanej dalej „Układ Drogowy”) do jej posesji, przystosowanej do ruchu drogowego samochodów ciężarowych. Spółka w celu realizacji inwestycji podpisała porozumienie z Miastem dotyczące zaangażowania w projektowanie, finansowanie i wybudowanie drogi. W porozumieniu Spółka została zobowiązana do wybudowania drogi. Planowany Układ Drogowy znajduję się na gruncie należącym do Miasta. Spółka sfinansuje Układ Drogowy z własnych środków.
Na podstawie porozumienia Spółka została zobowiązana, po wykonaniu Układu Drogowego, do zawarcia umowy sprzedaży z Miastem. Strony porozumienia ustaliły cenę sprzedaży Układu Drogowego w kwocie 1,22 zł brutto wraz z prawem przeniesienia własności na Miasto. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca poinformował, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, związanych z budową Układu Drogowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową Układu Drogowego. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, umożliwia Spółce odliczenie podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną. Dokonywane przez Spółkę zakupy na realizację Układu Drogowego mają związek z działalnością, która jest opodatkowana. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy). Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art.
86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi usługi w zakresie naprawy samochodów ciężarowych. Obecnie prowadzi swoją działalność w obiekcie dzierżawionym od Spółdzielni Transportu Wiejskiego. W przyszłości ma zamiar wybudować nowoczesny serwis samochodowy i w tym celu zakupiła działkę.
Z prawidłowym funkcjonowaniem Spółki w nowym serwisie, związane jest wybudowanie drogi dojazdowej do jej posesji, przystosowanej do ruchu drogowego samochodów ciężarowych. Spółka w celu realizacji inwestycji podpisała porozumienie z Miastem, dotyczące zaangażowania w projektowanie, finansowanie i wybudowanie drogi. W porozumieniu Spółka została zobowiązana do wybudowania drogi. Planowany Układ Drogowy znajduje się na gruncie należącym do Miasta. Spółka sfinansuje Układ Drogowy z własnych środków. Na podstawie porozumienia Spółka została zobowiązana, po wykonaniu Układu Drogowego, do zawarcia umowy sprzedaży z Miastem. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Dokonywane przez Spółkę zakupy na realizację Układu Drogowego mają związek z działalnością, która jest opodatkowana. Z powyższego wynika, iż w celu prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (serwis samochodowy) niezbędne jest wybudowanie drogi dojazdowej do posesji Wnioskodawcy. Ponadto, Spółka wybudowany na własny koszt Układ Drogowy sprzeda Miastu za kwotę brutto 1,22 zł.
Zatem, mając na względzie treść powołanych przepisów oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem będzie istniał związek pomiędzy wybudowaniem drogi dojazdowej do serwisu samochodowego (na gruncie należącym do gminy) z działalnością opodatkowaną. W związku z tym Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z planowaną budową Układu Drogowego, bowiem ponoszone przez Spółkę wydatki na ich nabycie służyć będą wykonywaniu przez Spółkę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie dodaje się, że w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wydano w dniu 26 października 2010 r. interpretację indywidualną nr ILPB1/415-909/10-5/IM. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.