INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta reprezentowanego przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2010 r. (data wpływu 10 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 września 2010 r. (data wpływu 30 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących realizacji zadania inwestycyjnego pn. „Centrum … ” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących realizacji zadania inwestycyjnego pn. „Centrum … ”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 września 2010 r. (data wpływu 30 września 2010 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wydział … realizuje w imieniu i na rzecz Miasta zadanie inwestycyjne pn. „Centrum … ”, polegające na budowie budynku wraz z pierwszym wyposażeniem.
Zadanie realizowane jest w ramach Wieloletniego Programu Inwestycyjnego na lata 2008-2011. Inwestycja finansowana jest z budżetu Miasta. Na początku sierpnia 2010 r., Wnioskodawca zamierza wystąpić z wnioskiem o jego dofinansowanie ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007-2013, oś priorytetowa V Infrastruktura Społeczna, działanie V.4 Infrastruktura Kultury. Biorąc pod uwagę program funkcjonalny oraz przewidywaną formułę organizacyjną działania Centrum w postaci instytucji kultury, podatek VAT naliczony przy zakupie robót budowlanych oraz dostaw na etapie budowy nie będzie rozliczany.
W przygotowywanym wniosku do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … o dofinansowanie zamierzenia, podatek VAT sklasyfikowany został jako wydatek kwalifikowany. Centrum będzie ośrodkiem o charakterze edukacyjno-wystawienniczym. Swoje cele będzie realizował poprzez współpracę z organizacjami krajowymi i zagranicznymi o podobnym profilu działalności. Budynek będzie dysponował m.in.: nowocześnie wyposażonymi salami konferencyjno-wystawienniczymi, ekspozycjami i urządzeniami umożliwiającymi prowadzenie wideokonferencji oraz gromadzenie danych. Budynek zostanie podzielony na pięć przestrzeni funkcjonalnych, tj.: konferencyjną, wystawową, publiczną, biurową i techniczną.
Planuje się, iż będą odbywać się tam jedno lub wielodniowe konferencje organizowane w różnych formatach dla różnej liczby uczestników, zaś jego przestrzeń publiczna w postaci obszernego holu wejściowego, kawiarni i księgarni, będzie służyła nieformalnej integracji i spotkaniom osób odwiedzających Miasto. Centrum będzie zarządzane (prowadzone) przez instytucję kultury pod tą samą nazwą, utworzoną na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Nie wykluczone, że instytucja powołana do zarządzania Centrum będzie prowadziła w ww. obiekcie sprzedaż opodatkowaną w ramach działalności własnej.
Nakłady inwestycyjne w postaci środka trwałego - budynku Centrum, przekazane zostaną instytucji kultury pn. Centrum, w formie nieodpłatnego użytkowania, zgodnie z treścią art. 29 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 ze zm.). Forma nieodpłatnego użytkowania obiektów jest zasadą stosowaną wobec instytucji kultury tworzonych przez Wnioskodawcę na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
Organizowanie oraz prowadzenie działalności kulturalnej, w tym tworzenie jednostek kultury, jest zadaniem własnym gminy o charakterze obowiązkowym. Wynika to z postanowień art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), w związku z art. 7 ust. 2 ww. ustawy oraz art. 9 ust. 2 i art. 12 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Zadania objęte projektem i opisane szczegółowo w Studium wykonalności sporządzonym na potrzeby wniosku o dofinansowanie z RPO, są zadaniami uregulowanymi w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Zadania objęte projektem są zadaniami uregulowanymi także w art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.). Biorąc pod uwagę treść art. 4 ust. 6 ww. ustawy należy uznać, że zadania objęte wnioskiem są zadaniami własnymi gminy. Miasto jest miastem na prawach powiatu, co wynika wprost z treści art. 91 i art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym. W piśmie z dnia 27 września 2010 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany poinformował, że budynek Centrum będzie stanowił jego własność oraz po wybudowaniu niezwłocznie zostanie przekazany w nieodpłatne użytkowanie instytucji kultury.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Miasto, realizując zadanie pn. „Centrum … ”, może odliczyć podatek VAT naliczony w fakturach dotyczących jego realizacji? Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji zadania pn. „Centrum … ” nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, wykonywanych przez powiat należą zadania m.in. w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 4 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy). Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje zadanie inwestycyjne pn. „Centrum … ”, polegające na budowie budynku wraz z pierwszym wyposażeniem. Zadanie to realizowane jest w ramach Wieloletniego Programu Inwestycyjnego na lata 2008 2011 i jest ono finansowane z budżetu Miasta.
Zainteresowany zamierza wystąpić z wnioskiem o jego dofinansowanie ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007-2013, oś priorytetowa V Infrastruktura Społeczna, działanie V.4 Infrastruktura Kultury. Budynek ten będzie ośrodkiem o charakterze edukacyjno-wystawienniczym. Swoje cele będzie realizował poprzez współpracę z organizacjami krajowymi i zagranicznymi o podobnym profilu działalności. Będzie on dysponował m.in.: nowocześnie wyposażonymi salami konferencyjno wystawienniczymi, ekspozycjami i urządzeniami umożliwiającymi prowadzenie wideokonferencji oraz gromadzenie danych.
Budynek zostanie podzielony na pięć przestrzeni funkcjonalnych, tj.: konferencyjną, wystawową, publiczną, biurową i techniczną. Planuje się tam organizować jedno lub wielodniowe konferencje w różnych formatach, dla różnej liczby uczestników, zaś jego przestrzeń publiczna w postaci obszernego holu wejściowego, kawiarni i księgarni będzie służyła nieformalnej integracji i spotkaniom osób odwiedzających Miasto. Przedmiotowy budynek będzie zarządzany (prowadzony) przez instytucję kultury pod tą samą nazwą, utworzoną na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
Przedmiotowy budynek będzie stanowić własność Wnioskodawcy oraz po jego wybudowaniu niezwłocznie zostanie przekazany w nieodpłatne użytkowanie instytucji kultury. Jednocześnie Zainteresowany wskazał, że organizowanie oraz prowadzenie działalności kulturalnej, w tym tworzenie jednostek kultury, jest jego zadaniem własnym o charakterze obowiązkowym, co wynika z art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie powiatowym. Nadmienić należy, że według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Biorąc pod uwagę opis sprawy stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie budynku w użytkowanie Instytucji Kultury spełni definicję świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tut. Organ zwraca uwagę na fakt, iż jak poinformował Zainteresowany, budynek po jego wybudowaniu niezwłocznie zostanie przekazany w nieodpłatne użytkowanie instytucji kultury oraz, że inwestycja ta jest jego zadaniem własnym.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie do użytkowania majątku wytworzonego w ramach realizacji przedmiotowego zadania, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy - nieodpłatne przekazanie inwestycji do użytkowania odbędzie się w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych, zwolnionych od podatku VAT na podstawie § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług).
Zatem, w przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ustawy nie będzie spełniony, gdyż Zainteresowany jest tylko inwestorem przedmiotowego zadania, a towary i usługi nabywane w ramach jego realizacji nie będą związane z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Reasumując, Miasto realizując zadanie inwestycyjne pn. „Centrum … ” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007 2013, oś priorytetowa V Infrastruktura Społeczna, działalnie V.4 Infrastruktura Kultury, nie będzie mógł odliczyć podatku VAT naliczonego na fakturach dotyczących jego realizacji.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.