INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2010 r. (data wpływu 10 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 października 2010 r. (data wpływu 29 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 października 2010 r. (data wpływu 29 października 2010 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, podpisy osób upoważnionych do reprezentowania Wnioskodawcy oraz aktualny odpis z KRS. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca składa wniosek o dofinansowanie projektu polegającego na modernizacji Muzeum Farmacji, finansowanego ze środków pomocowych.
Zgodnie z regulacjami dotyczącymi kwalifikowania kosztów w ramach projektów pomocowych, podatek VAT zapłacony w związku z dokonaniem wydatku kwalifikowanego jest kwalifikowany tylko wówczas, gdy został rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta i w myśl ustawy o VAT nie może zostać odzyskany, tzn. beneficjentowi nie przysługuje prawo (beneficjent nie ma prawnych możliwości) do obniżenia kwoty podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT.
Posiadanie wyżej wymienionego prawa (potencjalnej prawnej możliwości) wyklucza uznanie wydatku za kwalifikowany, nawet jeśli faktycznie zwrot nie nastąpił np. ze względu na nie podjęcie przez beneficjenta czynności zmierzających do realizacji tego prawa. W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, nie poniósł dotychczas wydatków w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji oraz że poniesione wydatki będą miały związek z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż przedmiotem inwestycji będzie wykonanie prac remontowo -adaptacyjnych w pomieszczeniach Muzeum Farmacji, co ma doprowadzić do przywrócenia właściwego stanu technicznego obiektu, zachowania obecnej jego funkcjonalności jak i poszerzenia funkcji obiektu w związku z rozszerzeniem programu kulturalnego. Planowane prace mają w konsekwencji podnieść własności funkcjonalne i użytkowe obiektu. Efektem realizacji projektu będzie umożliwienie właściwego korzystania z obiektu przez osoby odwiedzające muzeum.
Planowany zakres działań remontowych: I piętro – roboty rozbiórkowe, tynkowe, murowe (wykucie wnęk w ścianach, osadzenie nadproży, wykonanie otworów na drzwi, drzwi balkonowe i wrota, rozbiórka konstrukcji z cegły, wykonanie tynków zwykłych wewnętrznych, zerwanie posadzek z tworzyw sztucznych, rozebranie posadzek z płytek, rozebranie wykładziny ściennej z płytek, wykonanie tynków), I piętro - podłogi i posadzki (rozebranie podłóg, poziomowanie legarów, podłoga na gotowym belkowaniu z bali, ułożenie parkietu), I piętro – ściany, sufity (przygotowanie ścian pod malowanie i malowanie), I piętro – stolarka (osadzenie ościeżnic i skrzydeł drzwi), I piętro – parapety (zamontowanie parapetów), I piętro – sztukaterii (zamontowanie sztukaterii), I piętro – montaż listew do zawieszania obrazów, I piętro – wykonanie powierzchni nowej toalety, I piętro – wykonanie instalacji elektrycznych, I piętro – wykonanie instalacji c.o., Klatka schodowa – odświeżenie (przygotowanie ścian i ich malowanie, okładziny schodów płytkami kamionkowymi), Piwnica – roboty rozbiórkowe (rozbiórka podbudowy oraz elementów konstrukcji betonowych), Piwnica – wykonanie posadzki (podbicie betonem fundamentów, wykonanie izolacji przeciwwilgociowych i przeciwwodnych, wykonanie nawierzchni z kostki kamiennej), Piwnica – roboty wykończeniowe ścian i sufitów (przygotowanie sufitów pod malowanie i malowanie, renowacja tynków, malowanie ścian), Piwnica – roboty związane z przerobieniem schodów (rozbiórka elementów konstrukcji betonowych, położenie okładziny schodów z płytek), Piwnica – montaż listew do zawieszania obrazów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy będąc podatnikiem podatku VAT Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług, realizując inwestycję w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Oś priorytetowa V: Infrastruktura społeczna, działanie V.4 Infrastruktura Kultury, polegającego na modernizacji Muzeum Farmacji?
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ w swojej działalności dokonuje on czynności opodatkowanych VAT i ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT, należy uznać, iż ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług, realizując inwestycję w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś priorytetowa V: Infrastruktura społeczna, Działanie V.4 Infrastruktura Kultury, polegającego na modernizacji Muzeum Farmacji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (art.
88 ust. 4 ustawy). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w rezultacie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków wskazanych w ustawie o VAT.
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca składa wniosek o dofinansowanie projektu polegającego na modernizacji Muzeum Farmacji, finansowanego ze środków pomocowych. Przedmiotem inwestycji będzie wykonanie prac remontowo-adaptacyjnych w pomieszczeniach Muzeum Farmacji, co ma doprowadzić do przywrócenia właściwego stanu technicznego obiektu, zachowania obecnej jego funkcjonalności jak i poszerzenia funkcji obiektu w związku z rozszerzeniem programu kulturalnego.
Planowane prace mają w konsekwencji podnieść własności funkcjonalne i użytkowe obiektu. Efektem realizacji projektu będzie umożliwienie właściwego korzystania z obiektu przez osoby odwiedzające muzeum. Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, dotychczas nie poniósł wydatków w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, a ponoszone wydatki będą miały związek z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Reasumując, Zainteresowany będzie miał możliwość odliczenia podatku od towarów i usług, realizując inwestycję w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Oś priorytetowa V: Infrastruktura społeczna, działanie V.4 Infrastruktura Kultury, polegającą na modernizacji Muzeum Farmacji, gdyż poniesione w tym celu wydatki będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.