INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2010 r. (data wpływu 12 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu 15 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT stosowanej przy sprzedaży książek – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT stosowanej przy sprzedaży książek. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu 15 października 2010 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. usług pozostałego drukowania (PKD 2007- 18.12.Z), pozostałej działalności wydawniczej (PKD 2007 - 58.192).
W 2009 r. zdecydowała się na wydanie albumu przedstawiającego zdjęcia prac rzeźbiarskich jednego z polskich artystów rzeźbiarzy. Książka otrzymała numer ISBN i ukazała się w nakładzie 3 tys. egzemplarzy. Podczas przygotowań do wydania albumu nabywane były przez Zainteresowaną niezbędne do tego różnego rodzaju materiały, usługi obce, w tym świadczone przez drukarnię. Dokumentowane to było fakturami VAT, z których odliczała podatek VAT naliczony. Wydawnictwo albumowe stanowi zwartą całość, składa się z twardej oprawy obłożonej okładką w środku znajdują się zdjęcia przedstawiające prace artysty wraz z ich opisami.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowana wskazała, iż dnia10 sierpnia 2009 r. zawarła umowę o wydanie i dystrybucję albumu z fotografiami prac rzeźbiarskich. Kontrahent, z którym zawarła umowę, zwany „sponsorem” zobowiązał się w niej do przekazania jej, jako wydawcy stosownych materiałów wydawniczych, materiałów zawierających informacje na temat wymaganej kompozycji, układu, numeracji stron albumu. „Sponsor” przekazał „wydawnictwu” odpowiedni papier oraz karton niezbędny do wydania publikacji.
Wnioskodawczyni zobowiązała się do: uzyskania i nadania publikacji numeru według standardu ISBN, i taki też numer został nadany: ISBN, dokonania na własny koszt i ryzyko druku i oprawy publikacji, zgodnie z zawartą ze „sponsorem” umową, dystrybucji na własny koszt publikacji do punktów sprzedażowych, które zostały uzgodnione wcześniej ze „sponsorem”. Według oceny Zainteresowanej może ona zakwalifikować album do PKWiU z 1997- 22.11, gdyż spełnia on definicję książki, wcześniej przez nią cytowaną.
Działalność prowadzoną przez Zainteresowaną oznaczona jest: 22.22.Z - wydanie Polskiej Klasyfikacji Działalności z 1997 r. z późn. zm. 22.22.Z - PKD 2004 58.19.Z - PKD 2007. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni ma prawo, jako wydawca albumu, zastosować stawkę VAT 0% do sprzedaży ww. pozycji?
Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę § 39 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2009 r. Nr 224, poz.1799), może ona przy sprzedaży albumu zastosować stawkę VAT w wysokości 0 %, która obowiązuje do 31 grudnia 2010 r. Zgodnie z tym przepisem stawkę VAT 0% stosuje się do dostaw w kraju książek ( PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.
Posiłkując się zamieszczoną na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego definicją książki: „wydawnictwo zwarte, zawierające co najmniej 49 stron, nie licząc okładki, wydane w danym kraju i ogólnie dostępne”, wydawany i sprzedawany przez Zainteresowaną album spełnia definicję książki, ma on charakter kompletny, połączony, tworzący jedną całość. O tym, czy wydawnictwo jest książką decyduje więc jej forma, a nie treść. Dlatego też Wnioskodawczyni uważa, iż przy sprzedaży albumu ma prawo stosować stawkę VAT 0%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwane dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Natomiast przepis art. 2 pkt 6. ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Zatem dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.
W myśl ogólnej zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami niższymi od podstawowej, wskazanej w art. 41 ust. 1 ustawy, a także zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W oparciu o § 39 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224 poz. 1799 ze zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.
Jak wynika z wyżej przywołanych uregulowań rozporządzenia, dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0% jeżeli łącznie zostaną spełnione trzy warunki: przedmiotem transakcji są książki klasyfikowane do pozycji PKWiU 22.11 oraz transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oraz sprzedawane książki oznaczone są symbolem ISBN.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. usług pozostałego drukowania (PKD 2007- 18.12.Z), pozostałej działalności wydawniczej (PKD 2007 - 58.192). W 2009 r. zdecydowała się na wydanie albumu przedstawiającego zdjęcia prac rzeźbiarskich jednego z polskich artystów rzeźbiarzy. Książka otrzymała numer ISBN, ukazała się w nakładzie 3 tys. egzemplarzy. Podczas przygotowań do wydania albumu nabywane były przez Zainteresowaną niezbędne do tego różnego rodzaju materiały, usługi obce, w tym świadczone przez drukarnię. Dokumentowane to było fakturami VAT, z których odliczałam podatek VAT naliczony.
Wydawnictwo albumowe stanowi zwartą całość, składa się z twardej oprawy obłożonej okładką w środku znajdują się zdjęcia przedstawiające prace artysty wraz z ich opisami. Według oceny Zainteresowanej, może ona zakwalifikować album do PKWiU z 1997- 22.11, gdyż spełnia on definicję książki. Jak już podkreślano, konstrukcja prawna przedmiotu opodatkowania, stawek podatkowych i zwolnień podatkowych w ustawie o podatku od towarów i usług opiera się na właściwych klasyfikacjach statystycznych, tj. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Tym bardziej, że konstrukcja ustawy i załączników do niej powoduje, iż to stosowna klasyfikacja w większości przypadków decyduje o tym jaką stawkę podatku należy zastosować w odniesieniu do danej sytuacji. Z tego też względu sprawa klasyfikacji statystycznej towarów i usług nabiera szczególnego znaczenia. W związku z powyższym, warunkiem stosowania 0% stawki podatku VAT dla dostawy wspomnianego towaru, tj. albumu, jest właściwa klasyfikacja, zgodna z PKWiU.
Jeżeli zatem przedmiotowa książka, której dotyczy zapytanie, zostanie sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 22.11 i będzie oznaczona symbolem ISBN, to jej sprzedaż będzie stanowiła dostawę towaru, a Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na mocy § 39 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, iż – jak wskazała Zainteresowana – wydawane przez nią książki mieszczą się w grupie PKWiU 22.11.22-00.00 „książki, broszury i tym podobne wyroby w formie elektronicznej”. Wydany przez Wnioskodawczynię album otrzymał swój numer ISBN.
Zatem, biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż do sprzedaży przedmiotowego albumu mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 22.11 i oznaczonego symbolem ISBN Wnioskodawczyni ma prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0%.
Podkreślić również należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji czynności do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Zainteresowanego w zakresie klasyfikacji statystycznej czynności będącej przedmiotem wniosku.
Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowaną i to ją obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.