INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu 14 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją inwestycji budowy kanalizacji sanitarnej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją inwestycji budowy kanalizacji sanitarnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca – Gmina od dnia 1 lipca 2008 r. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym.
Sporządza miesięczne deklaracje VAT-7. Wykonuje zadania nałożone na samorządy terytorialne odrębnymi ustawami oraz na podstawie umów cywilno -prawnych. Realizując zadania własne polegające na budowie sieci wodociągowych i kanalizacyjnych ponosi ogromne koszty, w tym naliczonego podatku VAT. W tym roku Gmina kontynuuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości L. Budowa ta jest kontynuacją wcześniejszych etapów budowy kanalizacji sanitarnej.
Gmina buduje kanalizację z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), przyznanych na podstawie umowy z Samorządem Województwa, w ramach działania „Podstawowe Usługi dla Gospodarki i Ludności Wiejskiej”, objętego PROW na lata 2007-2013. Wnioskując o środki z Europejskiego Funduszu Rolnego, Gmina musiała podać wartość inwestycji netto i dlatego też podatek VAT naliczony przy realizacji ww. inwestycji będzie dla niej kosztem. Po zakończeniu budowy ww. inwestycji Gmina przyjmie wybudowaną inwestycję do ewidencji środków trwałych. Ponadto, Gmina zobowiązana będzie do zawarcia umowy z odbiorcami indywidualnymi na odbiór i odprowadzanie ścieków.
Gmina będzie wystawiać na tych odbiorców faktury VAT, będzie też prowadziła rejestr i windykację tych należności. Wnioskodawca zawrze umowę z Sp. z o.o. na hurtową dostawę ścieków z ww. inwestycji. Drugą umową jaka zostanie zawarta z Sp. z o.o. będzie umowa na utrzymanie i eksploatację sieci kanalizacyjnej objętej ww. inwestycją, której koszty ponoszone będą przez Gminę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Gmina na podstawie zawartych umów z odbiorcami indywidualnymi i Sp. z o.o na dostawę i odbiór ścieków, spełnia warunek możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT. Gmina będzie właścicielem wybudowanej sieci, która będzie służyć sprzedaży opodatkowanej.
Reasumując, Gmina stoi na stanowisku, iż spełnia wymogi art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i od wszelkiego rodzaju nabytych towarów i usług związanych z realizowanym celem opisanym we wniosku, ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony. Odliczeń może dokonywać w momencie dokonania zakupu materiałów i usług niezbędnych do realizacji inwestycji mimo, iż nie ma jeszcze zawartych umów z odbiorcami indywidualnymi i Sp. z o.o., ale wie że wybudowana inwestycja będzie stanowić sprzedaż opodatkowaną. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego.
Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy).
Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem, zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych).
W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zapatrywania w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy).
Z opisu sprawy wynika, iż Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i sporządza miesięczne deklaracje VAT-7. Obecnie Wnioskodawca kontynuuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości L. – przedmiotowa inwestycja jest realizowana z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), przyznanych na podstawie umowy z Samorządem Województwa Wielkopolskiego w Poznaniu, w ramach działania „Podstawowe Usługi dla Gospodarki i Ludności Wiejskiej”, objętego PROW na lata 2007-2013. Jak wskazała Gmina, po zakończeniu budowy ww. inwestycji, zobowiązana będzie do zawarcia umów z odbiorcami indywidualnymi na odbiór i odprowadzanie ścieków.
Ponadto, Gmina będzie wystawiać dla tych odbiorców faktury VAT, będzie również prowadziła rejestr i windykację tych należności. Jednocześnie Wnioskodawca zawrze umowę z Sp. z o.o. na hurtową dostawę ścieków z przedmiotowej inwestycji. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez podatnika podatku VAT.
W przedmiotowej sprawie zostaną spełnione oba wskazane wyżej warunki, ponieważ Zainteresowany jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji będą związane z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych. Bowiem, jak wskazał Zainteresowany, przedmiotowa inwestycja będzie służyć sprzedaży opodatkowanej.
Reasumując, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją inwestycji budowy kanalizacji sanitarnej, już w momencie dokonywania zakupów materiałów i usług niezbędnych do realizacji przedmiotowej inwestycji, gdyż inwestycja ta będzie służyć Wnioskodawcy sprzedaży opodatkowanej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją inwestycji budowy kanalizacji sanitarnej. Natomiast kwestie dotyczące uznania, czy po pięciu latach Gmina będzie mogła oddać część wybudowanej inwestycji w odpłatną dzierżawę zostały rozstrzygnięte odrębnym pismem z dnia 9 grudnia 2011 r. nr ILPP2/443-1326/11-3/SJ. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.