INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2009 r. (data wpływu 5 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. "XXXX" – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „XXXX”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Z jest jednostką budżetową samorządu terytorialnego, tj. Gminy X, powołaną Uchwałą Rady Miejskiej X do prowadzenia obsługi inwestycyjnej na rzecz Gminy. Dodatkowo, Uchwałą Rady Miejskiej Wnioskodawca uzyskał prawo do prowadzenia działalności w formie zastępstwa inwestorskiego na rzecz innych podmiotów niż Gmina.
Wnioskodawca jest w tym zakresie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada swój numer NIP. Z tytułu prowadzonej działalności Zainteresowany uzyskuje przychody i od tej działalności odprowadza podatek od towarów i usług. Wnioskodawca w imieniu Gminy realizuje zadanie inwestycyjne pn. „XXXX”. Rewitalizowany obiekt będzie mieścił na pierwszej kondygnacji placówkę opiekuńczo-wychowawczą wsparcia dziennego, będzie ona prowadzona w formie ogniska wychowawczego i klubu nastolatków. Działanie ma na celu zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom i młodzieży po zakończonych lekcjach.
Budynek na kondygnacji 2 i 3 będzie spełniał funkcję hotelu dla wychowanków opuszczających placówki opiekuńczo-wychowawcze i rodziny zastępcze, który będzie stanowić etap przejściowy do czasu usamodzielnienia i dawać młodzieży szanse na wyrównany start. Kondygnacja piwniczna będzie wykorzystana jako pomieszczenie techniczne i magazynowe placówki. Użytkownikiem obiektu będzie Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (jednostka budżetowa Gminy), jednak działania merytoryczne będą prowadzić podmioty wyłonione na drodze konkursu (zgodnie z ustawą o pomocy społecznej). Prowadzona działalność nie będzie generowała przychodów.
Gmina wystąpiła o współfinansowanie ww. zadania ze środków unijnych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu prowadzonej działalności o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach dotyczących realizacji zadania inwestycyjnego pn. „XXXX”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej i Gminy X?
Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty podatku od towarów i usług zawarte w fakturach za wykonane prace adaptacyjne, wystawione na Z nie podlegają odliczeniu, ponieważ jednostka w tym zakresie nie prowadzi działalności generującej przychody. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy). Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Z jest jednostką budżetową samorządu terytorialnego, tj. Gminy X, powołaną Uchwałą Rady Miejskiej X do prowadzenia obsługi inwestycyjnej na rzecz Gminy. Dodatkowo, Uchwałą Rady Miejskiej Wnioskodawca uzyskał prawo do prowadzenia działalności w formie zastępstwa inwestorskiego na rzecz innych podmiotów niż Gmina. Wnioskodawca jest w tym zakresie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada swój numer NIP. Z tytułu prowadzonej działalności Zainteresowany uzyskuje przychody i od tej działalności odprowadza podatek od towarów i usług. Wnioskodawca w imieniu Gminy realizuje zadanie inwestycyjne pn. „XXXX”.
Rewitalizowany obiekt będzie mieścił na pierwszej kondygnacji placówkę opiekuńczo-wychowawczą wsparcia dziennego, będzie ona prowadzona w formie ogniska wychowawczego i klubu nastolatków. Działanie ma na celu zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom i młodzieży po zakończonych lekcjach. Budynek na kondygnacji 2 i 3 będzie spełniał funkcję hotelu dla wychowanków opuszczających placówki opiekuńczo-wychowawcze i rodziny zastępcze, który będzie stanowić etap przejściowy do czasu usamodzielnienia i dawać młodzieży szanse na wyrównany start. Kondygnacja piwniczna będzie wykorzystana jako pomieszczenie techniczne i magazynowe placówki.
Użytkownikiem obiektu będzie Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (jednostka budżetowa Gminy), jednak działania merytoryczne będą prowadzić podmioty wyłonione na drodze konkursu (zgodnie z ustawą o pomocy społecznej). Prowadzona działalność nie będzie generowała przychodów. Gmina wystąpiła o współfinansowanie ww. zadania ze środków unijnych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie – jak wskazuje Zainteresowany, czyli Z – warunku tego nie spełnia, ponieważ nie prowadzi on w tym zakresie działalności opodatkowanej (generującej przychody), a użytkownikiem ww. obiektu będzie Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach dotyczących realizacji zadania inwestycyjnego pn. „XXXX”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej i Gminy X. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
W kwestii dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „XXXX” – w dniu 9 listopada 2009 r. wydano odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-1335/09-3/MN. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.