INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2010 r. (data wpływu 20 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT wykonywanych usług – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT wykonywanych usług.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pokoi i obsługi turystycznej jak i sezonowo - usługi w zakresie organizacji imprez (koncertów, festynów, dożynek) na zlecenia urzędów miast i gmin oraz innych podmiotów. Zgodnie ze zleceniem, zajmuje się on kompleksową obsługą imprez, w tym: nawiązywaniem współpracy i angażowaniem artystów i wykonawców estradowych, występujących podczas imprezy, jak i pełnej obsługi technicznej imprezy.
Obsługa techniczna i nadzoru nad imprezą obejmuje w szczególności: wynajęcie obsługi i sprzętu estradowego, zabudowanie sceny z nagłośnieniem i oświetleniem oraz obsługą podczas imprezy, zapewnienie transportu dla dostarczanego sprzętu estradowego, wynajęcie i dowóz osób świadczących obsługę techniczną i estradową oraz artystów za wyjątkiem zakwaterowania tych osób, obecność profesjonalnej agencji ochrony w obszarze produkcji podczas trwania montażu i demontażu sprzętu, próby artystów podczas imprezy, zapewnienie garderób - przyczep cempingowych lub innych wynajętych pomieszczeń dla artystów i obsługi technicznej, koordynację - podczas imprezy - działań poszczególnych osób i podmiotów prowadzących imprezę, przygotowanie planu realizacji technicznej wymiany zespołów, inspicjentów wraz z przygotowaniem zespołów do występów, opłacanie kosztów transportu artystów występujących podczas imprezy, zapewnienie wewnętrznej łączności osób koordynujących imprezę, bezpieczeństwo artystów i ekipy technicznej oraz sprzętu technicznego, załadunek, rozładunek i rozstawienie płotków zaporowych oraz lekkich w celu ogrodzenia obiektu, pomoc i doradztwo na rzecz urzędów miast w przygotowaniu kompletnej dokumentacji wynikającej z ustawy o bezpieczeństwie imprez masowych, przygotowanie terenu imprezy w zakresie demontażu betonowych pachołków oraz ich montaż po koncercie przywracający stan sprzed imprezy.
Usługi wykonywane są każdorazowo w oparciu o podpisane umowy z organizatorem głównym, określającej szczegółowo zakres obsługi dotyczącej organizacji imprezy, który wykonuje Wnioskodawca. Zdaniem Zainteresowanego, usługi wymienione powyżej, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92.34.13-00.00 „Usługi rozrywkowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, a co za tym idzie, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy usługi rozrywkowe klasyfikowane w PKWiU 92.34.13 związane z organizacją imprez, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniem podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Podstawowa stawka podatku wynosi 22%, natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ww. ustawy, w którym w poz. 11 wymieniono usługi o symbolu PKWiU ex 92, w zakresie świadczenia usług związanych z kulturą, w tym również usług twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub do artystycznego wykonania usług związanych z rekreacją i sportem (dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem, świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług), z wyłączeniami.
Ustawodawca w poz. 11 załącznika Nr 4 do ustawy nie wymienił usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.34.13 - jako usług wyłączonych ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zatem świadczenie tych usług podlega zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podobne stanowisko w podobnym stanie faktycznym wyraził również Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krakowie w postanowieniu PP 443/85/2/05/ZM.
Zważywszy, iż powyższe usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, dotyczące organizacji imprez na rzecz zleceniodawców jak i wykonywanie obsługi technicznej związanej z organizowaną imprezą mieszczą się w PKWiU 92.34.13-00.00 - „Usługi rozrywkowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zatem korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 - art. 8 ust. 3 ustawy. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pokoi i obsługi turystycznej jak i sezonowo - usługi w zakresie organizacji imprez (koncertów, festynów, dożynek) na zlecenia urzędów miast i gmin oraz innych podmiotów.
Zgodnie ze zleceniem, zajmuje się on kompleksową obsługą imprez, w tym: nawiązywaniem współpracy i angażowaniem artystów i wykonawców estradowych, występujących podczas imprezy, jak i pełnej obsługi technicznej imprezy.
Obsługa techniczna i nadzoru nad imprezą obejmuje w szczególności: wynajęcie obsługi i sprzętu estradowego, zabudowanie sceny z nagłośnieniem i oświetleniem oraz obsługą podczas imprezy, zapewnianie transportu dla dostarczanego sprzętu estradowego, wynajęcie i dowóz osób świadczących obsługę techniczną i estradową oraz artystów za wyjątkiem zakwaterowania tych osób, obecność profesjonalnej agencji ochrony w obszarze produkcji podczas trwania montażu i demontażu sprzętu, próby artystów podczas imprezy, zapewnienie garderób - przyczep cempingowych lub innych wynajętych pomieszczeń dla artystów i obsługi technicznej, koordynację - podczas imprezy - działań poszczególnych osób i podmiotów prowadzących imprezę, przygotowanie planu realizacji technicznej wymiany zespołów, inspicjentów wraz z przygotowaniem zespołów do występów, opłacania kosztów transportu artystów występujących podczas imprezy, zapewnienie wewnętrznej łączności osób koordynujących imprezę, bezpieczeństwo artystów i ekipy technicznej oraz sprzętu technicznego, załadunek, rozładunek i rozstawienie płotków zaporowych oraz lekkich w celu ogrodzenia obiektu, pomoc i doradztwo na rzecz urzędów miast w przygotowaniu kompletnej dokumentacji wynikającej z ustawy o bezpieczeństwie imprez masowych, przygotowanie terenu imprezy w zakresie demontażu betonowych pachołków oraz ich montaż po koncercie przywracający stan sprzed imprezy.
Usługi wykonywane są każdorazowo w oparciu o podpisane umowy z organizatorem głównym, określającej szczegółowo zakres obsługi dotyczącej organizacji imprezy, który wykonuje Wnioskodawca. Według Zainteresowanego, powyższe usługi związane z organizacją imprez masowych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92.34.13-00.00 - „Usługi rozrywkowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W tak przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma wątpliwość, czy usługi rozrywkowe, sklasyfikowane w PKWiU 92.34.13, związane z organizacją imprez, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w jej treści, jak i przepisów wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zastosowania zwolnienia od podatku VAT, dotyczących zarówno dostawy towarów jak i świadczenia usług, zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. nr 11 ww. załącznika, pod symbolem PKWiU ex 92 wymieniono: Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem1) - z wyłączeniem: 1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi, 2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych, 3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61), 4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe, 5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5), 5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach, 5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72), 6) działalności agencji informacyjnych, 7) usług wydawniczych, 8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12. Zgodnie z objaśnieniem 1) do załącznika nr 4 do ustawy, powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie tych usług związanych z rekreacją i sportem, które są świadczone przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.
Również z treści objaśnienia wynika, iż wskazany symbol PKWiU w poz. nr 11 załącznika nr 4 do ustawy wraz z oznaczeniem „ex” dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem wynikające z załącznika zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż ze zwolnienia od podatku VAT nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w treści poz. nr 11 załącznika nr 4 do ustawy oraz te usługi związane z rekreacją i sportem, które nie spełniają warunku podanego w objaśnieniu. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
Tytuł działu 92 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, brzmi: „Usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem” i obejmuje on: usługi związane z filmami i nagraniami wideo (PKWiU 92.1); usługi radia i telewizji (PKWiU 92.2); usługi rozrywkowe pozostałe, np. usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego, usługi świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, usługi cyrkowe i inne (PKWiU 92.3); usługi świadczone przez agencje informacyjne (PKWiU 92.4); usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą (PKWiU 92.5); usługi związane ze sportem (PKWiU 92.6); usługi rekreacyjne pozostałe (PKWiU 92.7).
Wnioskodawca poinformował, że świadczone przez niego usługi są sklasyfikowane, zgodnie z normami PKWiU, pod symbolem 92.34.13-00.00 – usługi rozrywkowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Zatem, odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że czynności wykonywane przez Zainteresowanego w ramach świadczenia usług rozrywkowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.34.13-00.00, związane z organizacją imprez które są świadczone na zlecenie urzędów miast i gmin oraz innych podmiotów, w sytuacji gdy nie sprzedaje on na nie biletów wstępu, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Zainteresowanego we wniosku klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej usług będących przedmiotem wniosku. W związku z powyższym, tut. Organ odniósł się do klasyfikacji podanej przez Zainteresowanego we wniosku. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.