INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2011 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 26 września 2011 r.) uzupełnionym pismami z dnia 28 listopada 2011 r. (data wpływu 1 grudnia 2011 r.), z dnia 1 grudnia 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.) oraz z dnia 16 grudnia 2011 r. (data wpływu 21 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości otrzymania zwrotu podatku VAT od realizacji I etapu projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości otrzymania zwrotu podatku VAT od realizacji I etapu projektu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 1 grudnia 2011 r., w dniu 5 grudnia 2011 r. i w dniu 21 grudnia 2011 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, własne stanowisko oraz o brakującą opłatę za wydanie interpretacji. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Dnia 30 czerwca 2010 r. Wnioskodawca (dalej Fundacja) złożył wniosek do UM o przyznanie pomocy w ramach działania 313, 322, 323 „Odnowa i Rozwój Wsi” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Od początku powstania do dnia 30 czerwca 2011 r. Fundacja nie była płatnikiem podatku VAT. Od dnia 1 lipca 2011 r. stała się czynnym płatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym Fundacja podpisała aneks do umowy o dofinansowanie dzieląc cały projekt na dwa etapy: I etap, w którym Fundacja nie była płatnikiem podatku VAT, czyli w kosztach kwalifikowalnych ujęty jest podatek VAT, II etap, gdzie VAT już nie będzie kosztem kwalifikowalnym, gdyż Fundacja stała się płatnikiem podatku VAT.
(…) Fundacja nie otrzymała jeszcze pomocy, projekt jest realizowany z wkładu fundatorów. W I etapie zostały wykonane i zakupione: Ścieżka edukacyjna. Studnia. Mała architektura. Koło młyńskie. Wóz o. O. stroje. Materiały reklamowe. Przeznaczenie projektu to stworzenie programu o., szerzenie kultury o. – zgodnie ze statutem Fundacji. Istnieje związek zakupionych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną VAT, ze względu na to, że Fundacja zapłaciła VAT kupując dany towar.
Jak wskazał Wnioskodawca, nie jest on w stanie określić, czy efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czy też do wykonywania czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Jednakże w uzupełnieniu do wniosku z dnia 1 grudnia 2011 r. Zainteresowany wskazał, iż efekt powstały w wyniku realizacji projektu, nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Fundacja otrzyma zwrot z Urzędu Skarbowego podatku zapłaconego na I etap realizacji projektu oraz czy VAT zapłacony jest kosztem kwalifikowalnym pamiętając o tym, że płatnikiem VAT Fundacja jest od dnia 1 lipca 2011 r.? Zdaniem Wnioskodawcy, VAT zapłacony zalicza się do zwrotu z dotacji unijnej wobec czego staje się VAT-em kwalifikowalnym. Zdaniem Fundacji, nie otrzyma ona zwrotu podatku VAT z Urzędu Skarbowego zapłaconego za pierwszy etap projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w dniu 30 czerwca 2010 r., nie będąc jeszcze czynnym podatnikiem podatku VAT, złożył wniosek do Urzędu Marszałkowskiego o przyznanie pomocy w ramach działania 313, 322, 323 „Odnowa i Rozwój Wsi” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 – na realizację projektu.
Jak wskazała Fundacja, z uwagi na fakt, iż od dnia 1 lipca 2011 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT, złożyła ona aneks do umowy o dofinansowanie dzieląc cały projekt na dwa etapy: I etap, w którym Fundacja nie była płatnikiem podatku VAT, czyli w kosztach kwalifikowalnych ujęty jest podatek VAT, II etap, gdzie VAT już nie będzie kosztem kwalifikowalnym, gdyż Fundacja stała się płatnikiem podatku VAT.
W I etapie projektu zostały wykonane i zakupione: ścieżka edukacyjna, studnia, mała architektura, koło młyńskie, wóz o., o. stroje, materiały reklamowe, a przeznaczenie przedmiotowego projektu to stworzenie programu o., szerzenie kultury o. Jak poinformował Zainteresowany, efekt powstały w wyniku realizacji projektu – I etap, nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Z uwagi na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji I etapu przedmiotowego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, a podmiot realizujący zadanie nie był w tym czasie czynnym podatnikiem VAT – jak wskazał we wniosku Wnioskodawca – zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie przedmiotowego projektu (etap I) Fundacja nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia i otrzymania zwrotu podatku od towarów i usług w związku realizacją I etapu projektu w ramach działania 313, 322, 323 „Odnowa i Rozwój Wsi” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 -2013, ponieważ w czasie realizacji przedmiotowego projektu Fundacja nie była zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a efekt powstały w wyniku jego realizacji nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Tut. Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Jednocześnie wskazać należy, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Dotyczy to w szczególności sprawy uznania, czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia oraz zwrotu podatku VAT w związku z realizacją II etapu projektu. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.