INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2010 r. (data wpływu 23 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy towarów na terytorium USA – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy towarów na terytorium USA. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest spółką z o.o. posiadającą siedzibę na terytorium Polski (dalej: Wnioskodawca, Spółka) i podlega tu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako „podatnik VAT czynny”. Prowadzi działalność produkcyjną w branży motoryzacyjnej.
Wnioskodawca wykonuje dostawy towarów zarówno do krajów na terenie Unii Europejskiej jak i poza nią. Dotychczasowe dostawy na rzecz klientów spoza Unii Europejskiej są realizowane w drodze eksportu towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Spółka planuje zwiększyć ilość dostaw na rzecz odbiorcy posiadającego siedzibę na terytorium USA (dalej: Kontrahent). W przypadku dostaw towarów do USA czas transportu istotnie wydłuża proces realizacji zamówienia Kontrahenta, co stanowi problem ze względu na to, że oczekuje on bieżącego zaopatrzenia w towary. W ramach nowego modelu dostaw Wnioskodawca planuje transportować swoje towary na terytorium USA do zlokalizowanego tam magazynu (dalej: nowy model dostaw).
Wywóz towarów z terytorium Unii Europejskiej udokumentowany będzie fakturą pro-forma. Towary znajdujące się w magazynie będą stanowiły własność Wnioskodawcy. Magazyn będzie stanowił własność podmiotu trzeciego, a Spółka będzie korzystała ze znajdującej się w nim powierzchni magazynowej (przykładowo na podstawie umowy najmu). Własność towarów będzie przechodziła na Kontrahenta z chwilą pobrania ich z magazynu. W tym momencie zostanie wykonana dostawa towarów przez Wnioskodawcę. Spółka udokumentuje tą czynność wystawiając fakturę VAT wskazując w niej w rubryce „stawka”, iż dokumentowana transakcja nie podlega VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy dostawa towarów, dokonana na rzecz Kontrahenta na terytorium USA, będzie podlegała opodatkowaniu VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie dostawy towarów, na rzecz Kontrahenta na terytorium USA nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT. Według niego dostawa towarów dokonana na terytorium USA nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT. W szczególności nie zostaną spełnione przesłanki uznania przedmiotowej dostawy za którąś z czynności opodatkowanych VAT, wskazanych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem w opinii Spółki, dostawa towarów realizowana na terytorium USA, nie może być uznana za żadną z poniższych transakcji dotyczących towarów, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT: odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, gdyż nie zostanie spełniona przesłanka terytorialności, wskazana w powyższym przepisie - dostawa towarów będzie realizowana na terytorium USA a nie terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, gdyż towary nie będą transportowane na terytorium innego kraju członkowskiego, ale na terytorium USA; eksport towarów, gdyż nie nastąpi wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności polegającej na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają następujące indywidualne interpretacje: indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 26 czerwca 2009 r. o sygn. IPPP2/443-415/09-2/IK; indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 12 czerwca 2009 r. o sygn. ILPP2/443-436/09-4/GZ; indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 4 września 2008 r. o sygn. IBPP2/443-520/08/BM. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty – art. 2 pkt 6 ustawy. Natomiast sprzedaż - w myśl art. 2 pkt 22 ustawy - jest to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, zarejestrowany podatnik podatku VAT, posiada swoją siedzibę na terytorium Polski i podlega tutaj nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Prowadzi on działalność produkcyjną w branży motoryzacyjnej, w ramach której wykonuje dostawy towarów zarówno do krajów na terenie Unii Europejskiej jak i poza nią. Dotychczasowe dostawy towarów na rzecz klientów spoza Unii Europejskiej są realizowane w drodze eksportu towarów, w rozumieniu ustawy. Spółka planuje zwiększyć ilość dostaw na rzecz odbiorcy posiadającego siedzibę na terytorium USA. W ramach nowego modelu dostaw, Wnioskodawca planuje transportować swoje towary na terytorium USA do zlokalizowanego tam magazynu. Towary znajdujące się w magazynie będą stanowiły jego własność.
Magazyn będzie stanowił własność podmiotu trzeciego, a Spółka będzie korzystała ze znajdującej się w nim powierzchni magazynowej (przykładowo na podstawie umowy najmu). Własność towarów będzie przechodziła na odbiorcę z chwilą pobrania ich z magazynu. W tym momencie zostanie wykonana dostawa towarów przez Wnioskodawcę. Zatem, w niniejszej sprawie do dostawy towarów (w myśl art. 7 ust. 1 ustawy) dojdzie na terytorium państwa trzeciego (USA), w którym odbiorca towarów posiada swoją siedzibę. W tym miejscu wskazać należy, iż podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym.
Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną wykonane w danym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania. Określenie miejsca świadczenia jest szczególnie istotne w przypadku dostawy towarów, która odbywa się pomiędzy podmiotami z różnych państw. Miejsce świadczenia wskazuje jednocześnie państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana. Regulacje dotyczące tzw. miejsca świadczenia przy dostawie towarów, zostały zawarte w art. 22 ustawy.
Miejsce świadczenia (opodatkowania) przy dostawie towarów uzależnione jest od sposobu, w jaki realizowana jest dostawa. W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Z kolei na mocy art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - jest miejsce, w którym towary znajdują się momencie dostawy.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, iż w rozpatrywanym przypadku dojdzie do dostawy towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy. Wobec powyższego, miejscem dostawy towarów, które będą sprzedawane przez Zainteresowanego na terytorium USA, stosownie do cyt. powyżej przepisu art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, będzie miejsce, w którym towary znajdą się w momencie dostawy, czyli terytorium USA. Tym samym, sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz swojego kontrahenta na terytorium USA nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, że dostawa towarów, która dokonana będzie na rzecz kontrahenta na terytorium USA, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju. Zatem nie będą do niej miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług a sprzedaż ta podlegać będzie przepisom państwa, na terenie którego będzie ona miała miejsce. Tut. Organ informuje, iż stanowisko Zainteresowanego uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie tego stanowiska jest inne niż przez niego przedstawione.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto, zwrócić należy uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Dodatkowo należy stwierdzić, iż powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne prawa podatkowego, są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Informuje się także, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy towarów na terytorium USA.
Natomiast pozostała część wniosku dotycząca tego podatku w zakresach: opodatkowania podatkiem VAT przemieszczenia towarów należących do Spółki z terytorium Polski do magazynu znajdującego się na terytorium USA oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług w związku z przemieszczeniem towarów i ich dostawą na terytorium USA, została rozstrzygnięta w odrębnych interpretacjach indywidualnych z dnia 18 listopada 2010 r. odpowiednio o numerach: ILPP2/443 1360/10-2/PG oraz ILPP2/443 1360/10 4/PG. Ponadto w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 18 listopada 2010 r. nr ILPB4/423-154/10-2/DS.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.