INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2010 r. (data wpływu 23 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług w związku z przemieszczeniem towarów i ich dostawą na terytorium USA – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług w związku z przemieszczeniem towarów i ich dostawą na terytorium USA. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest spółką z o.o. posiadającą siedzibę na terytorium Polski (dalej: Wnioskodawca, Spółka) i podlega tu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako „podatnik VAT czynny”.
Prowadzi działalność produkcyjną w branży motoryzacyjnej. Wnioskodawca wykonuje dostawy towarów zarówno do krajów na terenie Unii Europejskiej jak i poza nią. Dotychczasowe dostawy na rzecz klientów spoza Unii Europejskiej są realizowane w drodze eksportu towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Spółka planuje zwiększyć ilość dostaw na rzecz odbiorcy posiadającego siedzibę na terytorium USA (dalej: Kontrahent). W przypadku dostaw towarów do USA czas transportu istotnie wydłuża proces realizacji zamówienia Kontrahenta, co stanowi problem ze względu na to, że oczekuje on bieżącego zaopatrzenia w towary.
W ramach nowego modelu dostaw Wnioskodawca planuje transportować swoje towary na terytorium USA do zlokalizowanego tam magazynu (dalej: nowy model dostaw). Wywóz towarów z terytorium Unii Europejskiej udokumentowany będzie fakturą pro-forma. Towary znajdujące się w magazynie będą stanowiły własność Wnioskodawcy. Magazyn będzie stanowił własność podmiotu trzeciego, a Spółka będzie korzystała ze znajdującej się w nim powierzchni magazynowej (przykładowo na podstawie umowy najmu). Własność towarów będzie przechodziła na Kontrahenta z chwilą pobrania ich z magazynu. W tym momencie zostanie wykonana dostawa towarów przez Wnioskodawcę.
Spółka udokumentuje tą czynność wystawiając fakturę VAT wskazując w niej w rubryce „stawka”, iż dokumentowana transakcja nie podlega VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Spółka będzie posiadała prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z zakupami towarów i usług wykorzystanych w związku z przemieszczeniem towarów na terytorium USA i dostawą towarów na terytorium USA? Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on posiadał prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego w związku z przemieszczeniem towarów na terytorium USA i dostawą towarów na terytorium USA.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ponadto przepis art. 86 ust. 8 ustawy o VAT wskazuje, iż podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 art. 86, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą: dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami; czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7; dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16. Przepis art. 86 ust. 8 ustawy o VAT zrównuje w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego sytuację podatników wykonujących czynności opodatkowane poza terytorium kraju z sytuacją podatników, którzy korzystają z tego prawa na zasadach ogólnych, dokonując transakcji opodatkowanych na terytorium kraju.
Celem tego przepisu jest uwolnienie od ekonomicznego ciężaru podatku każdego podatnika, bez względu na miejsce opodatkowania czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT przysługuje zatem, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik; towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych poza terytorium kraju; wykonanie tych czynności na terytorium kraju byłoby opodatkowane.
Zdaniem Wnioskodawcy, zakupy związane z przemieszczeniem towarów należących do niego na terytorium USA oraz związane z dokonaniem dostawy towarów na terytorium USA wypełniają powyższe przesłanki gdyż: w transakcjach zakupu towarów i usług wykorzystywanych w ramach powyższych czynności Spółka wystąpi jako podatnik VAT; nabyte towary i usługi będą wykorzystywane w ramach przemieszczenia towarów należących do Wnioskodawcy na terytorium USA oraz wprowadzania towarów do obrotu poza terytorium Unii Europejskiej, tj. na terytorium USA; czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju; Spółka dokonując analogicznych czynności na terenie kraju byłaby opodatkowana VAT; Wnioskodawca będzie w posiadaniu dokumentów, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku z dokonanym przemieszczeniem towarów należących do niego na terytorium USA i zrealizowanymi tam dostawami.
Podsumowując, mając na uwadze charakter nowego modelu dostawy oraz brzmienie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, w opinii Spółki, będzie ona miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi przemieszczenia towarów należących do niej na terytorium USA oraz dokonaniem ich dostawy na rzecz Kontrahenta, na terytorium USA.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają następujące indywidualne interpretacje podatkowe: indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 8 kwietnia 2010 r. o sygn. IBPP3/443-216/10/BWo; indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 7 września 2009 r. o sygn. IPPP1-443-582/09-2/PR; indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 24 czerwca 2009 r. o sygn. ILPP2/443-410/09-7/EN. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto, zwrócić należy uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Dodatkowo należy stwierdzić, iż powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne prawa podatkowego, są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Informuje się także, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług w związku z przemieszczeniem towarów i ich dostawą na terytorium USA.
Natomiast pozostała część wniosku dotycząca tego podatku w zakresach: opodatkowania podatkiem VAT przemieszczenia towarów należących do Spółki z terytorium Polski do magazynu znajdującego się na terytorium USA oraz opodatkowania podatkiem VAT dostawy towarów na terytorium USA, została rozstrzygnięta w odrębnych interpretacjach indywidualnych z dnia 18 listopada 2010 r. odpowiednio o numerach: ILPP2/443 1360/10-2/PG oraz ILPP2/443 1360/10 3/PG. Ponadto w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 18 listopada 2010 r. nr ILPB4/423-154/10-2/DS.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.