INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Instytutu XXX, przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2010 r. (data wpływu 23 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismami z dnia 3 listopada 2010 r. (data wpływu 22 listopada 2010 r.) oraz z dnia 23 listopada 2010 r. (data wpływu 23 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu pn.: „XX” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu pn.: „XX”. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 3 listopada 2010 r. (data wpływu 22 listopada 2010 r.) oraz z dnia 23 listopada 2010 r. (data wpływu 23 listopada 2010 r.) w zakresie opisu stanu faktycznego i przedstawionego stanowiska. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Instytut ma status jednostki badawczo-rozwojowej, prowadzącej działalność naukową i badawczą.
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 października 2008 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 ze zm.) Instytut otrzymuje z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego dotację podmiotową na finansowanie działalności statutowej oraz z Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi dotację celową, na finansowanie programu wieloletniego. Instytut realizuje również projekty finansowane z funduszy unijnych. Wyniki tych prac badawczych pozostają w Instytucie. Z uwagi na to, że Ministerstwa jedynie finansują projekty badawcze, to nie występują tu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.
U. z dnia 5 kwietnia 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), czynności (świadczenie usług) podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Instytut nie opodatkowuje podatkiem od towarów i usług wymienionych dotacji traktując je jako przychody niepodlegające opodatkowaniu. Udział przychodów nieopodatkowanych w przychodach ogółem wykazanych w rachunku zysku i strat za rok 2009 wyniósł 0,05%. Wartość zakupów związanych z działalnością statutową i realizacją programów badawczych sfinansowanych dotacją statutową i dotacjami celowymi księgowane są w wartości brutto (czyli podatek VAT nie jest odliczany).
Instytut oprócz wymienionych uprzednio prac naukowo-badawczych prowadzi także inne rodzaje działalności: świadczy usługi naukowo-badawcze dla różnych jednostek organizacyjnych, prowadzi produkcję roślinną w podległych Zakładach Doświadczalnych, wynajmuje pomieszczenia na działalność gospodarczą, organizuje konferencje naukowe itp. W ewidencji księgowej przyporządkowywane są koszty poszczególnych zakupów do poszczególnych rodzajów działalności: niepodlegającej podatkowi VAT, opodatkowanej i zwolnionej. Jedynie grupa zakupów związanych z kosztami ogólnymi rozliczana jest wskaźnikiem proporcji. Wskaźnik ten za rok 2009 wyniósł 99,914%.
Wskaźnik proporcji został ustalony zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług - przy określaniu wskaźnika nie są uwzględniane (w mianowniku) przychody niepodlegające podatkowi VAT (przychody z tyt. dotacji podmiotowej i dotacji celowych). W dniu 30 września 2008 r. Instytutowi, Decyzją Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego, Nr X, przyznane zostały środki finansowe w kwocie ogółem 53 636,00 zł na finansowanie kosztów uczestnictwa w projekcie pt.: „XX”. Wysokość dofinansowania wynosi w kolejnych latach: w 2008 r. - 17 816,00 zł, w 2009 r. - 20 322,00 zł, w 2010 r. - 15 498,00 zł.
Terminem rozpoczęcia przez Instytut realizacji zadań objętych dofinansowaniem ze środków budżetowych na naukę jest dzień 1 stycznia 2008 r., termin zakończenia projektu przypada natomiast na dzień 30 września 2010 r. Szczegółowe warunki wykorzystania oraz rozliczenia przyznanego finansowania określa rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 25 września 2007 r. w sprawie kryteriów i trybu przyznawania oraz rozliczania środków finansowych na naukę przeznaczonych na finansowanie współpracy naukowej z zagranicą (Dz. U. Nr 188, poz. 1346 ze zm.).
Projekt „XX” został powołany na podstawie rozporządzenia Rady (WE) z dnia 24 kwietnia 2004 r., które ustanawia wspólnotowy program w sprawie ochrony, opisu, zbierania i wykorzystania zasobów genetycznych w rolnictwie. W dokumencie tym zapisano, że biologiczna i genetyczna różnorodność w rolnictwie stanowi istotny element zrównoważonego rozwoju produkcji rolnej i terenów wiejskich. Głównym celem projektu jest utworzenie kolekcji podstawowych dla truskawki i maliny, uwzględniających zachowanie cech takich jak: odporność na choroby grzybowe, bakteryjne i wirusowe oraz cechy morfologiczne i użytkowe.
Kolekcje są utrzymywane w ramach międzynarodowej sieci ale również wzbogacają krajowe banki genów. W ramach projektu są przeprowadzane charakterystyki fenotypowo-genotypowe zasobów kolekcji, na podstawie której stworzona zostanie ogólnodostępna, europejska baza danych, promująca skolekcjonowany materiał genetyczny i ułatwiająca dalsze studia nad roślinami jagodowymi. Przewidywanym osiągnięciem w projekcie będzie zharmonizowanie prac instytucji europejskich nad bazą danych dla bioróżnorodności hodowlanej przydatnej dla przyszłych generacji w ramach stworzonej sieci kooperacji. Utworzona sieć pozwoli na upowszechnienie większości danych i racjonalne wykorzystanie zasobów genowych.
Zespół Instytutu będzie uczestniczył w następujących zadaniach projektu: zebranie danych do kolekcji i zdefiniowanie założeń dla kolekcji podstawowej, opracowanie listy deskryptów pierwotnych i wtórnych, walidacja danych i przygotowanie paszportów, ocena odporności roślin na patogeny doglebowe truskawki, upowszechnienie wiedzy przez media, wykłady, publikacje i strony Web (spotkania z partnerami w projekcie, z producentami, publikacje naukowe i popularnonaukowe oraz wprowadzenie do bazy danych poprzez strony internetowe), utworzenie sieci współpracy, wymiana partnerska w celu wzbogacenia krajowych zasobów genowych, stworzenie powiązań z największymi grupami hodowców europejskich.
Z powyższego wynika, że zadania projektu są zbieżne z zapisem art. 5 rozporządzenia Rady (WE) , tzn. mają charakter transnarodowy. Na mocy art. 13, wspomnianego rozporządzenia, wkład wspólnotowy do projektu wynosi 50% całkowitego kosztu działania. Pozostała część środków pochodzi z budżetu państwa. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że efekty wynikające z projektu pn.: „XX” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Instytut nie ma prawa, czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupu usług związanych z realizacją przyznanego przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego projektu pn.: „XX”?
Jeśli tak, to jak ustalić kwotę podatku do odliczenia, uwzględniając zakres działalności wykonywanej przez Instytut oraz otrzymane dofinansowanie projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 8 października 2008 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 ze zm.), finansowanie nauki dotyczy finansowania działań na rzecz realizacji polityki naukowej, naukowo - technicznej i innowacyjnej państwa, a w szczególności badań naukowych, prac rozwojowych i realizacji innych zadań szczególnie ważnych dla postępu cywilizacyjnego.
Minister przyznaje środki finansowe na naukę dla jednostek badawczo - rozwojowych na prowadzenie działalności statutowej, czyli na: projekty badawcze, projekty rozwojowe i projekty celowe, inwestycje służące badaniom naukowym i pracom rozwojowym, współpracę naukową z zagranicą, działalność wspomagającą badania, programy lub przedsięwzięcia określane przez Ministra oraz prowadzenie działalności organów opiniodawczych doradczych Ministra, recenzentów i ekspertów, a także działalności kontrolnej. W opinii Instytutu realizacja ww. projektu jest związana z działalnością statutową, a więc niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca wskazał również, iż nie ma prawa do odliczenia podatku VAT. W związku z powyższym, brak jest podstaw do ustalenia kwoty podatku do odliczenia, uwzględniając zakres działalności wykonywanej przez Instytut oraz otrzymane dofinansowanie projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pn.: „XX”. Projekt ten został powołany na podstawie rozporządzenia Rady (WE) z dnia 24 kwietnia 2004 r., które ustanawia wspólnotowy program w sprawie ochrony, opisu, zbierania i wykorzystania zasobów genetycznych w rolnictwie.
W dokumencie tym zapisano, że biologiczna i genetyczna różnorodność w rolnictwie stanowi istotny element zrównoważonego rozwoju produkcji rolnej i terenów wiejskich. Głównym celem projektu jest utworzenie kolekcji podstawowych dla truskawki i maliny, uwzględniających zachowanie cech takich jak: odporność na choroby grzybowe, bakteryjne i wirusowe oraz cechy morfologiczne i użytkowe. Kolekcje są utrzymywane w ramach międzynarodowej sieci ale również wzbogacają krajowe banki genów.
W ramach projektu są przeprowadzane charakterystyki fenotypowo-genotypowe zasobów kolekcji, na podstawie której stworzona zostanie ogólnodostępna, europejska baza danych, promująca skolekcjonowany materiał genetyczny i ułatwiająca dalsze studia nad roślinami jagodowymi. Zainteresowany wskazał, że efekty wynikające z projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Tym samym stwierdzić należy, iż skoro w przedmiotowej sprawie nie występuje związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, to nie znajduje zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Reasumując, Instytut nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupu usług związanych z realizacją projektu pn.: „XX”. Z uwagi na powyższe, pytanie dotyczące sposobu ustalenia kwoty podatku do odliczenia stało się bezprzedmiotowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.