INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2008 r. (data wpływu 8 luty 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie częściowego odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie częściowego odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca posiada kilka budynków (kampus), w których prowadzi działalność edukacyjną zwolnioną z VAT. W większości budynków wydzierżawiane są pomieszczenia dla firm prowadzących działalność gospodarczą. Dzierżawa pomieszczeń jest opodatkowana VAT.
Udział sprzedaży opodatkowanej z tytułu dzierżaw w obrocie ogółem za rok 2007 wynosi 4,25%, co daje Zainteresowanemu prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego przy zakupach dotyczących sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej. VAT naliczony przy zakupach dotyczących tylko sprzedaży zwolnionej (usługi edukacyjne) nie podlega odliczeniu, a VAT przy zakupach dotyczących tylko sprzedaży opodatkowanej podlega odliczeniu. Do zakupów objętych proporcją można zaliczyć: zakup energii cieplnej, elektrycznej, gazu, wody, wywóz nieczystości, usługi ochroniarskie, sprzątanie obiektu, zakup usług remontowych budynków, zakup materiałów remontowych i konserwacyjnych budynków.
Wnioskodawca otrzymuje faktury wystawiane w całości na kampus (nie na każdy budynek). Ponadto, Zainteresowany dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT z innych tytułów, np. usługi opodatkowane wykonywane w pomieszczeniach uczelni. Ta sprzedaż stanowi 1,0% obrotu ogółem. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy do ustalenia proporcji należy przyjąć obrót z wszystkich wymienionych w opisie stanu faktycznego rodzajów działalności opodatkowanej?
Czy uczelnia ma prawo do odliczania podatku naliczonego VAT w 2008 r. w wysokości 6% całego podatku naliczonego zawartego we wszystkich fakturach VAT za zakup energii cieplnej, elektrycznej, gazu, wody, wywozu nieczystości, usług ochroniarskich, sprzątania obiektu, zakup usług remontowych budynków, zakup materiałów remontowych i konserwacyjnych budynków? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 90 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego VAT o ustaloną wg proporcji kwotę podatku naliczonego VAT. Działalność opodatkowana prowadzona jest w obiektach służących działalności zwolnionej.
Z uwagi na techniczne uwarunkowania, Zainteresowany otrzymuje faktury za koszty eksploatacji i utrzymania budynków bez rozbicia na poszczególne obiekty. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że ma prawo do odliczania w 2008 r. podatku naliczonego w wysokości 6% całego podatku naliczonego zawartego we wszystkich fakturach VAT za zakup energii cieplnej, elektrycznej, gazu, wody, wywozu nieczystości, usług ochroniarskich, sprzątania obiektu, zakup usług remontowych budynków, zakup materiałów remontowych i konserwacyjnych budynków. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych przez nich do wykonywania czynności opodatkowanych. Regulacja ta wyklucza możliwość odliczenia podatku związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z kolei w przypadku, gdy nabyty towar lub usługa powiązane są równocześnie ze sprzedażą w związku z którą przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i sprzedażą, w związku z którą takie prawo nie przysługuje – odliczenia należy dokonać proporcjonalnie.
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 1 ustawy).
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 2 ustawy, w myśl którego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Proporcję tę określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 3 i 4 ustawy). Do ustalenia proporcji Wnioskodawca winien przyjąć obrót zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 ustawy. W myśl art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie – art. 90 ust. 6 ustawy. W przypadku gdy proporcja, o której mowa wyżej przekroczy 98%, podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, a jeżeli nie przekroczy 2%, podatnik nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 (art. 90 ust. 10 ustawy).
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż prowadzi działalność zarówno opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnioną z opodatkowania. W sytuacji, gdy istnieje możliwość przypisania konkretnych wydatków i towarzyszących im kwot podatku naliczonego do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane, w ramach realizacji wskazanego uprawnienia, Wnioskodawca może odliczyć całą wartość podatku naliczonego w tej części, która dotyczy wykonywanych przez Zainteresowanego czynności opodatkowanych.
Jeżeli jednak Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować całej kwoty podatku naliczonego odpowiednio czynnościom, które umożliwiają odliczenie – opodatkowanym, i czynnościom, które nie umożliwiają takiego odliczenia – zwolnionym od podatku, będzie on zobowiązany dokonując odliczenia podatku naliczonego, do zastosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy. Reasumując, jeżeli proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 1 ustawy, obliczona przez Zainteresowanego zgodnie z powołanymi wyżej regulacjami, wynosi 6% – Wnioskodawca ma prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT naliczonego w tej wysokości.
Podkreślić należy, iż Wnioskodawca, zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.