INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy reprezentowanej przez Radcę Prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2011 r. (data wpływu 7 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem sieci i urządzeń wodociągowych wymienionych w pkt: (…) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem sieci i urządzeń wodociągowych wymienionych w pkt: (…). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Gmina planuje wnieść w formie aportu do Spółka z o.o. majątek wodociągowy w celu pokrycia podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.
Przedmiotem wkładu niepieniężnego będą następujące składniki: sieć wodociągowa wraz ze stacją uzdatniania wody w miejscowości x wybudowana w latach 1964-1999, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x, wybudowana w latach 1973-2007, w 2008 r. dokonano ulepszeń, gdzie wydatki na ulepszenia przekraczały 30% wartości początkowej, po dokonanych ulepszeniach sieci są eksploatowane przez Spółkę, na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x, wybudowana w latach 2005-2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx) wybudowana w 2006 r. eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (os. xx), wybudowana w 2004 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (wyjazd), wybudowana w 2008 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2007 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., siec wodociągowa w miejscowości x (ul. xx) wybudowana w 2007 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. xx i xx) wybudowana w latach 2008-2009, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., w zakresie obu inwestycji Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx) wybudowana w latach 2007 -2008 r., w 2008 r. dokonano ulepszeń, gdzie wydatki na ulepszenia przekraczały 30% wartości początkowej, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx i xx), wybudowana w 2007 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 2008 r., a następnie z dnia 15 listopada 2010 r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2005 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx) wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa wraz ze stacją uzdatniania wody w miejscowości x i x, wybudowane w latach 1979-1997, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa wraz ze stacją uzdatniania wody w miejscowości x, wybudowana w latach 1968-1988, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa wraz ze stacją uzdatniania wody w miejscowości x, wybudowana w latach 1977-1984, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa wraz ze stacją uzdatniania wody w miejscowości x, wybudowana w latach 1975-1982 i 2007, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx) wybudowana w 2005 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx i xx), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. x), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., dokonywano ulepszeń poniżej 30% wartości początkowej, sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. x), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x(ul. xx), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2005 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w 2006 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. xx), wybudowana w latach 2007-2008 r., w 2008 r. dokonano ulepszeń, gdzie wydatki na ulepszenia przekraczały 30% wartości początkowej, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. x), wybudowana w latach 2007-2008, w 2008 r. dokonano ulepszeń, gdzie wydatki na ulepszenia przekraczały 30% wartości początkowej, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (ul. xx), wybudowana w latach 2005-2008, w 2008 r. dokonano ulepszeń, gdzie wydatki na ulepszenia nie przekraczały 30% wartości początkowej, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. xx), wybudowana w latach 2007-2008, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (os. xx i ul. xx), wybudowana w 2008 r., eksploatowane przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. xx), wybudowana w 2008 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. xx), wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. xx), wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. xx), wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. xx), wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa w miejscowości x (rejon ul. xx), wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa wraz ze stacją uzdatniania wody w miejscowości x, wybudowane w latach 1971-1980, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa oraz pompa S(…) kW w miejscowości x, wybudowana w 2009 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa wraz ze stacją uzdatniania wody w miejscowości x, wybudowana w latach 1969-1983, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa wraz ze stacją uzdatniania wody w miejscowości x, wybudowane w latach 2008-2009, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa wraz ze stacją uzdatniania wody i hydrofornią w miejscowości x, wybudowana w latach 1971-1978, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 20xx r., a następnie z dnia 15 listopada 20xx r., sieć wodociągowa – ul. xx (x), wybudowana w 2010 r. i zakupiona przez Gminę, eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r. (aneks nr 2 z 15 maja 20xx r.), Gmina nie korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa – x wybudowana w 2010 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r. (aneks nr 2 z 15 maja 20xx r.), Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa – x wybudowana w 2010 r., eksploatowane przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r. (aneks nr 2 z 15 maja 20xx r.), Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa – ul. xx (x) wybudowana w 2010 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r. (aneks nr 2 z 15 maja 20xx r.), Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa – ul. xx (x) wybudowana w 2010 r., eksploatowana przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r. (aneks nr 2 z 15 maja 20xx r.), Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa – rejon ul. xx (x) wybudowana w 2010 r., eksploatowane przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r. (aneks nr 2 z 15 maja 20xx r.), Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa – ul. xx rejon ul. xx (x) wybudowana w 2010 r., eksploatowane przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r. (aneks nr 2 z 15 maja 20xx r.), Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT, sieć wodociągowa – x wybudowana w 2010 r., eksploatowane przez Spółkę na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r. (aneks nr 2 z 15 maja 20xx r.), Gmina korzystała z odliczenia podatku VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wniesienie przez Gminę opisanych rzeczy (sieci i urządzeń wodociągowych) jako aportu w celu pokrycia podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z o.o. będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zarówno na chwilę wydania interpretacji, jaki w przyszłości)? Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30%wartości początkowej.
Następnie, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Zdaniem wnioskodawcy wniesienie aportem sieci i urządzeń wymienionych w punktach (…) podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Wymienione w tych punktach budowle zostały już zasiedlone, albowiem zostały oddane do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy (czynność podlegająca opodatkowaniu). Ponadto również w przypadku dokonywania ich ulepszeń powyżej 30%, oddanie do eksploatacji po dokonanym ulepszeniu miało miejsce najpóźniej z końcem 2008 r. Tym samym wniesienie aportem przedmiotowych sieci i urządzeń wodociągowych nie będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia oraz będzie dokonywane po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
Oznacza to, iż w odniesieniu do tych rzeczy nie zachodzi żadna z przesłanek wyłączających zwolnienie przewidziane w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast sieci i urządzenia wodociągowe wymienione w pozostałych punktach (…) zostały po raz pierwszy zasiedlone na podstawie umowy dzierżawy z dnia 15 listopada 20xx r., w części (…) dopiero na podstawie aneksu z maja 20xx r. W związku z tym nie upłynął dla nich jeszcze dwuletni termin, skutkiem czego nie mogą skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wymienione rzeczy będą mogły skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w przyszłości po upływie dwóch lat od dnia 15 listopada 20xx r., a w przypadku urządzeń wymienionych w pkt (…) do (…), po upływie dwóch lat od dnia 15 maja 20xx r. Przedmiotowe budowle obecnie nie mogą również zostać objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, albowiem Wnioskodawca (Podatnik – Gmina), korzystał w stosunku do tych obiektów z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przypadku sieci wodociągowej z punktu (…) zachodzi podstawa do zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, albowiem Gmina nie korzystała w odniesieniu do tych urządzeń z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie dokonywano ich ulepszeń. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.