INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2012 r. (data wpływu 7 lutego 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2012 r. (data wpływu 19 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 19 kwietnia 2012 r. o doprecyzowanie stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie . W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi biuro kwater (podnajmuje od właścicieli na kilka dni mieszkania, domy, pokoje oraz wynajmuje swoje pokoje gościnne). Jest czynnym podatkiem VAT.
Większość klientów, jednak nie wszyscy, reguluje płatność przelewami lub kartą (niewielki odsetek płaci gotówką). Z ewidencji i dowodów dokumentujących te wpłaty jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji dana wpłata dotyczy. Wg obliczeń w sierpniu 2011 roku Zainteresowany przekroczył obrót ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w wysokości 40.000,00 zł, co zgodnie z Rozporządzeniem w sprawie kas fiskalnych powoduje obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na rzecz tych osób za pomocą kasy fiskalnej. Wniosek dotyczy dochodów na prowadzone przez Wnioskodawcę usługi krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz osób fizycznych.
Wszystkie transakcje są fakturowane. Zainteresowany nie prowadzi sprzedaży zwolnionej. Posiada PKWiU 55.20.19.0 wg pisma z GUSU z dnia 2 października 2011 r. (wykonywanie usługi krótkotrwałego zakwaterowania z wył. PKWiU 55.90.13.0 dot. wyłącznie usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych), których świadczenie przez podatnika usługi w całym zakresie dokumentowane jest fakturami. Ponadto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczone usługi oznaczone symbolem PKD: 7484A działalność związana z organizacją targów i wystaw, 7484 pozostała działalność komercyjna gdzie indziej nie sklasyfikowana.
Z uzupełnienia wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz osób fizycznych. Zarówno w roku 2010 jak i 2011 liczba wszystkich operacji świadczonych na rzecz osób fizycznych przekroczyła 50. Zainteresowany prowadzi działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczone są usługi na rzecz osób fizycznych oznaczone symbolem PKWiU 55.20.19.0, czyli pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi, których świadczenie w całym zakresie jest dokumentowane fakturami.
Usługi krótkotrwałego zakwaterowania są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników zryczałtowanych, a także na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca jest zwolniony z obowiązku wprowadzenia kasy fiskalnej? Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie operacje są fakturowane i wprowadzenie kasy spowodowałoby że traciłby zbędny czas, w którym może pozyskiwać klientów i załatwiać formalności. Rodzaj działalności stwarza możliwość zwolnienia z tego obowiązku. uslugi.zmpd.pl/download.php?file=instruckcja%2Opodatkowa.Pdf .
Wykaz sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących - patrz strona 235. W opinii Zainteresowanego, przysługuje mu prawo do zwolnienia z obowiązku prowadzenia kasy fiskalnej – opierając się na treści zawartej w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930), szczególnie w poz. 21, o treści: Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem z wył.
PKWiU 55.20.19.0 dot. wyłącznie usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych), których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturami. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Obowiązek stosowania kasy rejestrującej w celu ewidencjonowania sprzedaży towarów lub usług wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą.
W ust. 1 powołanego artykułu postanowiono, iż podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).
Zwolnienie z obowiązku instalowania kas rejestrujących określone zostało w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2010 r. Nr 138, poz. 930), zwanym dalej rozporządzeniem. Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie: zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, do dnia 31 grudnia 2012 r., zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania, podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40 000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6. Na podstawie § 3 ust. 6 ww. rozporządzenia, zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40 000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem podmiotowym, tj. dotyczącym podmiotu. Natomiast, w myśl § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tj. dotyczącym niektórych czynności wykonywanych przez podatnika.
W części I załącznika do rozporządzenia zawierającego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania wymieniono w poz. 20 – PKWiU ex 55.20.19.0 „Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi dot. wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci”. Użycie w załączniku danej grupy „ex” oznacza, że obniżona stawka podatku lub zwolnienie od podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usługi należącej do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce nazwa usługi. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Z przedłożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi biuro kwater (podnajmuje od właścicieli na kilka dni mieszkania, domy, pokoje oraz wynajmuje swoje pokoje gościnne). Jest czynnym podatkiem VAT.
Większość klientów, jednak nie wszyscy regulują płatność przelewami lub kartą (niewielki odsetek płaci gotówką). Z ewidencji i dowodów dokumentujących te wpłaty jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji dana wpłata dotyczy. Wg obliczeń w sierpniu 2011 roku Zainteresowany przekroczył obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w wysokości 40.000,00 zł, co zgodnie z Rozporządzeniem w sprawie kas fiskalnych powoduje obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na rzecz tych osób za pomocą kasy fiskalnej.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczone są usługi na rzecz osób fizycznych oznaczone symbolem PKWiU 55.20.19.0, czyli pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi, których świadczenie w całym zakresie jest dokumentowane fakturami. Usługi krótkotrwałego zakwaterowania są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników zryczałtowanych, a także na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Podkreślić należy, że w pozycji 20 załącznika do rozporządzenia zawierającego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania wymieniono, jako korzystające ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi dot. wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci.
Zwrócić trzeba uwagę, że w pozycji 20 ww. załącznika w kolumnie 3 – nazwa towaru, usługi (czynności) – ustawodawca najpierw wskazał nazwę grupowania PKWiU 55.20.19.0 czyli – Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi, a następnie wymienił usługi, które korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, tj. usługi świadczone przez obozowiska dla dzieci. W pozycji 21 załącznika wskazano, jako korzystające ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania – PKWiU ex 55.90.1 – pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem z wył.
PKWiU 55.90.13.0 dot. wyłącznie: usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych) – których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturami.
Jednakże, jak wynika w sposób jednoznaczny z uzupełnienia do wniosku Zainteresowany zaklasyfikował swoje usługi do grupowania PKWiU 55.20.19.0. Zatem, zastosowania nie znajdzie zwolnienie z załącznika poz. 21. Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych usługi krótkotrwałego zakwaterowania, zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 55.20.19.0 „Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” nie korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 20 załącznika do rozporządzenia, gdyż ze zwolnienia przedmiotowego na tej podstawie korzystają tylko usługi świadczone przez obozowiska dla dzieci.
Jednocześnie podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane w złożonym wniosku.
Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.
Ponadto, stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Natomiast, kwestia dotycząca prawa do odliczenia podatku naliczonego została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji z dnia 8 maja 2012 r., nr ILPP2/443-142/11-5/AKr. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.