INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2009 r. (data wpływu 28 października 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2009 r. (data wpływu 30 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 listopada 2009 r. (data wpływu 30 listopada 2009 r.) o informacje doprecyzowujące. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Działalność Wnioskodawczyni opiera się na współpracy z niemiecką firmą. Usługi wykonywane przez Zainteresowaną służą zwiększeniu obrotów i zysków niemieckiej firmy produkującej systemy do zielonych dachów. Usługi te polegają na propagowaniu technologii tejże firmy, nawiązywaniu i podtrzymywaniu kontaktów z klientami (architektami, generalnymi wykonawcami, firmami budowlanymi, dystrybutorami) poprzez osobiste wizyty lub za pomocą usług telefonicznych, czy internetowych.
Dalszym zakresem świadczonych przez Wnioskodawczynię usług jest: obserwacja rynku, organizowanie szkoleń, konferencji związanych z technologią zielonych dachów, współpraca z polskim dystrybutorem produktów niemieckiego kontrahenta. Wszelkie ww. usługi służą zwiększeniu sprzedaży materiałów do zielonych dachów (podniesieniu zysków niemieckiej firmy). Za realizację umowy z niemieckim partnerem Zainteresowana wystawia co miesiąc fakturę VAT na stałą ryczałtową kwotę wynikającą z umowy.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni uściśliła, że wykonywane przez nią usługi polegają na: doradztwie technicznym, pomocy w projektowaniu zielonych dachów, proponowaniu architektom możliwych rozwiązań technicznych. Usługi te nie są związane z pośrednictwem w obrocie produktami. Zainteresowana nie sprzedaje ani nie kupuje żadnych materiałów do zielonych dachów, a jej głównym zajęciem jest konsultacja techniczna. Ponadto oświadczyła, że firma niemiecka z którą współpracuje jest płatnikiem podatku VAT na terenie Niemiec. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Zainteresowana powinna płacić podatek VAT na terenie Polski i w jakiej stawce?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w zaistniałej sytuacji nie powinna ona płacić podatku od towarów i usług, ponieważ jej usługi są świadczone na rzecz partnera niemieckiego oraz mają charakter ogólny i są skierowane na promowanie marki tejże firmy. Nie są one przypisane do konkretnej lokalizacji na terenie Polski (art. 27 ust. 3), a wszelkie wizyty w biurach projektowych, czy miejscach budowy mają na celu pokazanie możliwych rozwiązań technologicznych, które są standardowe dla wielu obiektów, nie dla jednego konkretnego miejsca. Wizyty te mają charakter konsultingowo-marketingowych, których głównym celem jest przekonanie klienta do zastosowania produktów niemieckiej firmy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Na mocy art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Do dnia 31 grudnia 2009 r., miejsce świadczenia usług regulowały powołane w niniejszej interpretacji przepisy art. 27 i art. 28 ustawy. Ogólna reguła wyrażona w art. 27 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania (…).
Odstępstwa od ogólnej zasady określania miejsca świadczenia usług przewidziane zostały w art. 27 ust. 2-6 i art. 28. Na mocy art. 27 ust. 3 ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz: osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Stosownie do art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy, przepis ust. 3 stosuje się do usług doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych oraz usług podobnych do tych usług, w tym w szczególności: usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2), usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), usług architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1, usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3).
Powyższy katalog usług ma charakter przykładowy i jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż nie obejmuje wyłącznie ww. usług lecz również inne usługi o podobnym charakterze co wymienione. Przy czym, należy w tym miejscu zaznaczyć, że ww. usługi nie odnoszą się do specjalizacji (zawodu) podmiotu świadczącego usługę (prawnik, konsultant, księgowy, inżynier), lecz do natury świadczenia. Wymienione w tym przepisie specjalizacje służą jedynie zdefiniowaniu kategorii usług najczęściej wykonywanych w ramach tych specjalizacji.
Natomiast „usługi podobne” oznaczają usługi podobne do usług wykonywanych przez konsultantów, inżynierów, biura konsultingowe, prawników, księgowych w takim zakresie, w jakim służą temu samemu celowi co powyższe. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni, na postawie zawartej umowy z firmą zagraniczną, świadczy usługi polegające na: doradztwie technicznym, pomocy w projektowaniu zielonych dachów, proponowaniu architektom możliwych rozwiązań technicznych. Usługi wykonywane przez Zainteresowaną służą zwiększeniu obrotów i zysków niemieckiej firmy produkującej systemy do zielonych dachów.
Usługi te polegają na propagowaniu technologii tejże firmy, nawiązywaniu i podtrzymywaniu kontaktów z klientami (architektami, generalnymi wykonawcami, firmami budowlanymi, dystrybutorami) poprzez osobiste wizyty lub za pomocą usług telefonicznych czy internetowych. Dalszym zakresem świadczonych przez Wnioskodawczynię usług jest: obserwacja rynku, organizowanie szkoleń, konferencji związanych z technologią zielonych dachów, współpraca z polskim dystrybutorem produktów niemieckiego kontrahenta. Wszelkie ww. usługi służą zwiększeniu sprzedaży materiałów do zielonych dachów (podniesieniu zysków niemieckiej firmy). Przedmiotowe usługi nie są związane z pośrednictwem w obrocie produktami.
Zainteresowana nie sprzedaje ani nie kupuje żadnych materiałów do zielonych dachów, a jej głównym zajęciem jest konsultacja techniczna. Kontrahent niemiecki jest płatnikiem podatku VAT w Niemczech. Mając na uwadze opis sprawy należy stwierdzić, iż wymienione przez Zainteresowaną usługi, polegające na: doradztwie technicznym, pomocy w projektowaniu zielonych dachów, proponowaniu architektom możliwych rozwiązań technicznych mieszczą się w zakresie usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy.
Zatem, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy, miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, czyli w przedmiotowej sprawie terytorium Niemiec. Reasumując, usługi będące przedmiotem zapytania, świadczone na rzecz podatnika z siedzibą w Niemczech, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju, tym samym Zainteresowana nie ma obowiązku zapłaty tego podatku w związku z ich wykonywaniem.
O sposobie rozliczania ewentualnego podatku i jego wysokości, oraz o podmiocie zobowiązanym do jego rozliczenia przesądzają w takim przypadku przepisy kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Jednocześnie tut. Organ zwraca uwagę, iż z dniem 1 stycznia 2010 r. (z wyjątkami określonymi w art. 8 tej ustawy), weszła w życie ustawa z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 195, poz. 1504), zgodnie z którą uchylone zostały art. 27 i art. 28, a dodano art. 28a do art. 28o regulujące kwestię określenia miejsca świadczenia usług. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.